Собівартість товарів (робіт, послуг) загальні положення
Собівартість продукції належить до найважливіших економічних показниках. З 01.04.11 р цей показник є і в податковому обліку. Щоб правильно визначити собівартість, треба знати її склад і структуру. Розглянемо загальні принципи формування даного показника в податковому обліку.
Відразу відзначимо, що в різних сферах це поняття може використовуватися в різному значенні. Так, для економічних цілей під собівартістю мається на увазі вартісна оцінка використовуваних в процесі виробництва продукції (робіт, послуг) природних і трудових ресурсів, сировини, матеріалів, палива, енергії, основних фондів та інших витрат на її виробництво і реалізацію.
У той же час для цілей податкового обліку законодавці ввели своє визначення собівартості. Собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розд. Ill HK (далі - собівартість реалізованих товарів) - це витрати, прямо пов'язані з виробництвом та / або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг (пп. 14.1.228 HK). Витрати визначаються відповідно до П (С) БО, які застосовуються в частині, що не суперечить положенням розд. Ill HK. З визначення випливає, що відмінною рисою податкової собівартості є включення в її склад тільки прямих витрат на виробництво продукції.
Аналогом податкової собівартості реалізованих товарів є бухгалтерська собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг). При цьому бухгалтерська продукція для цілей податкового обліку вважається товарами (пп. 14.1.244 HK). Законодавці постаралися зблизити поняття бухгалтерської і податкової собівартості, проте вони не тотожні навіть у визначенні термінів.
Навіщо розраховують собівартість?
Як встановлено пп. 134.1.1 HK, об'єкт оподаткування визначається за формулою:
Прибуток = Доходи звітного податкового періоду -собівартість реалізованих товарів - Інші витрати звітного податкового періоду.
Як видно з формули, розрахунок собівартості реалізованих товарів за правилами HK грає важливу роль при визначенні об'єкта обкладення податком на прибуток. Відзначимо, що при розподілі витрат, що включаються в собівартість і до складу інших витрат, необхідно керуватися п. 138.8 та 138.10 HK.
Порядок визнання витрат
Для визначення об'єкта оподаткування фактично застосовується бухгалтерський принцип відповідності доходів і витрат. Даний принцип встановлює, що для обчислення фінансового результату звітного періоду потрібно порівняти доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів (ст. 4 Закону № 996). Іншими словами, в податковому обліку витрати, які формують собівартість реалізованих товарів, тільки при визнанні доходу від їх реалізації будуть брати участь у формуванні об'єкта оподаткування. Це означає, що і датою визнання таких витрат є дата отримання доходу (п. 138.4 HK). Витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходами звітного періоду, відразу визнаються іншими витратами даного періоду (п. 138.5 HK). До таких витрат, зокрема, відносяться: загальновиробничі, адміністративні, збутові та інші операційні витрати.
При такому підході до формування об'єкта оподаткування відпала необхідність в перерахунку приросту (убутку) балансової вартості запасів, який здійснювався за п. 5.9 Закону про прибуток. Зверніть увагу: раніше завдяки цьому пункту валові витрати «дотримувалися» до отримання доходу тільки в сумі матеріальної складової незавершеного виробництва і готової продукції. А з 01.04.11 р вся сума витрат, що формує податкову собівартість реалізованих товарів, буде «притримана» до отримання доходу від реалізації.
При включенні витрат до податкової собівартість реалізованих товарів врахуйте наступні нюанси.
• Одним з головних критеріїв віднесення витрат до складу податкової собівартості є їх зв'язок з господарською діяльністю платника податку. Пояснюється це тим, що для цілей податкового обліку витрати - це сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, які понесені в ході здійснення господарської діяльності і в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, наслідком чого є зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником) (пп. 14.1.27 HK).
• HK передбачений ряд заборон і обмежень на включення витрат до податкових витрат (в т. Ч. І в собівартість реалізованих товарів). Наприклад, не потрапить до податкової собівартість вартість товарів, робіт, послуг, придбаних у підприємців- єдинників (пп. 139.1.12 HK).
• Переоцінка активів, проведена за правилами бухгалтерського обліку, не впливає на податкову собівартість реалізації товарів (п. 152.10 HK). Зате в бухгалтерському обліку в собівартість продукції буде включена вартість запасів, амортизація виробничих основних засобів та нематеріальних активів, які розраховані з урахуванням переоцінки.
• На величину податкової собівартості можуть впливати звичайні ціни. Так, за операціями з пов'язаними особами на витрати може бути віднесена сума винагород, виплачена таким особам за надані послуги в розмірі, що не перевищує суми, розрахованої за звичайними цінами (пп. 153.2.2 HK). А в бухгалтерську собівартість всі витрати включаються в повному обсязі.
Важливий нюанс: витрати, понесені платником податку, повинні бути документально підтверджені (пп. 139.1.9 HK). Документи, складені нерезидентами за правилами інших країн, також беруть участь в обгрунтуванні витрат (п. 138.2 HK).
