Зачитуємо передоплату частинами як - бути з авансовими пдв, журнал «головна книга», № 19 за 2018 р
Підзвітні суми, в т.ч. на покупку бензину, можна видати працівникові не тільки готівкою, але і перевести по безналу на його «зарплатну» картку.
Слідчий комітет і Податкова служба розробили методичні рекомендації щодо встановлення фактів навмисного несплати податків та формування доказової бази.
Первинні облікові документи, необхідні для обчислення і сплати податків, потрібно зберігати як мінімум чотири роки. Мінфін роз'яснив, з якого моменту вести відлік цього терміну.
Якщо робота співробітника пов'язана з постійними роз'їздами, то суми виданих йому добових не обкладаються ні внесками, ні ПДФО в повному обсязі, а не тільки в межах загального ліміту.
Витрати на придбання робіт (послуг), виконаних (наданих) сторонніми організаціями, визнаються в «прибуткових» цілях в тому періоді, в якому документально підтверджений факт виконання цих робіт (надання послуг). Мінфін нагадав, що вважати датою такого документального підтвердження.
Нерідко часткова передоплата за договором, який передбачає кілька поставок або поетапну здачу робіт, зараховується в рахунок плати не цілком при найближчій поставці, а частинами в рахунок оплати декількох наступних поставок. Наприклад, договором передбачено 10 поставок. Ціна кожної поставки - 1500 руб. Передоплата - 1000 руб. з якої при кожній поставці товару в рахунок оплати зачитується по 100 руб. А після кожної відвантаження покупець повинен додатково доплачувати 1400 руб. Подібні умови оплати іноді прописують і при оренді.
Розподіл передоплати на всіх передбачених договором поставки забезпечує інтереси продавця, але здатне викликати труднощі з авансовим ПДВ у обох сторін договору
Такий порядок оплати часто забезпечує інтереси продавця на випадок, якщо покупець не сплатить будь-яку з чергових поставок. Тоді продавець має можливість зарахувати «невикористаний» залишок авансу в рахунок погашення боргу. Крім того, такі аванси можуть зачитуватися в рахунок не тільки оплати, а й погашення договірних санкцій.
Як в таких випадках продавцю (виконавцю, орендодавцю) приймати до відрахування, а покупцеві (замовнику, орендарю) - відновлювати авансовий ПДВ: всю його суму повністю при першій же відвантаженні або частинами в міру виконання договору?
А іноді аванс цілком йде в рахунок оплати останньої поставки за договором (останнього етапу робіт, останнього місяця оренди). В цьому випадку аванс залишається авансом весь час до останньої поставки (закінчення останнього місяця оренди, виконання останнього етапу робіт). Відкладати чи сторонам відрахування і відновлення авансового ПДВ до повного виконання договору?
Далі ми будемо поставки партій товарів, виконання етапів робіт і здачу їх результатів називати узагальнено постачанням, а сторін угоди - продавцем і покупцем, маючи на увазі всі вищеназвані договори.
Як продавцю приймати до відрахування авансовий ПДВ
При отриманні передоплати на всю її суму ви повинні нарахувати НД З подп. 2 п. 1 ст. 167 НК Україна і протягом наступних 5 календарних днів виставити покупцеві авансовий рахунок-фактур у п. 3 ст. 168 НК Україна.
При першій поставці ви:
- нараховуєте на її вартість ПДВ і виставляєте покупцеві відвантажувальний рахунок-фактур у подп. 1 п. 1 ст. 167. п. 3 ст. 169 НК Україна;
- отримуєте право на відрахування ПДВ, нарахованого з аванс а п. 8 ст. 171. п. 6 ст. 172 НК РФ. Але скільки ПДВ можна поставити до відрахування, якщо в рахунок цієї поставки зачитується лише частина авансу? І чи можна взагалі зараз заявляти відрахування, якщо аванс в рахунок цієї поставки зовсім не зачитується, а йде в рахунок оплати наступних поставок?
Правила сформульовані в НК Україна досить лаконічно. Там сказано лише, що суми податку, обчислені з сум авансу, підлягають відрахуванню з дати відвантаження відповідних товарів (виконання робіт, надання послуг) п. 8 ст. 171. п. 6 ст. 172 НК Україна.
Таким чином, до відрахування при першій поставці ви можете прийняти лише ПДВ з тієї суми авансу, яка відповідає відвантажених товарів. Як встановити відповідність між авансом і відвантаженням? Варіантів у вас два:
- <или> за умовами договору;
- <или> за вартістю відвантажених товарів.
ВАРІАНТ 1. Приймаємо до відрахування ПДВ виходячи з умов договору про залік авансу
Наприклад, якщо в рахунок одного відвантаження зачитується тільки 100 руб. з сплаченого раніше авансу в розмірі 1000 руб. то до відрахування ми приймаємо тільки ПДВ з 100 руб. А ПДВ з решти суми авансу будемо ставити до відрахування в міру поставки тих партій, в оплату яких він зачитується. Якщо ж за умовами договору вся сума передоплати йде в рахунок оплати останньої поставки, то до дня останнього відвантаження не беремо до відрахування нічого.
Приклад. Відрахування авансового ПДВ у продавця при варіанті 1
30% передоплати (це 424 800 руб. В тому числі ПДВ 64 800 руб.) Зараховується в рахунок оплати виконання першого етапу робіт, а 70% (це 991 200 руб. В тому числі ПДВ 151 200 руб.) - в рахунок оплати другого .
/ Рішення / К відрахування в II кварталі виконавець заявить тільки частина авансового ПДВ - 64 800 руб. (З 424 800 руб. Авансу, зачитуємо в оплату першого етапу). Частину авансового ПДВ - 151 200 руб. - виконавець поставить до відрахування в IV кварталі, коли здасть результат другого етапу робіт.
В погашення своєї заборгованості по оплаті першого етапу замовник повинен перерахувати 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. - 424 800 руб.). А решта авансу в розмірі 991 200 руб. (1 416 000 руб. - 424 800 руб.) Буде зарахована в рахунок другого етапу робіт.
ВАРІАНТ 2. Приймаємо до відрахування ПДВ в розмірі, зазначеному в ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ рахунку-фактурі
Такий підхід можна обґрунтувати тим, що НК Україна прямо не вказує на необхідність враховувати умови договору про залік авансу.
Порівнюємо суму авансу і вартість першої поставки:
- <если> сума авансу менше, то приймаємо до відрахування всю суму авансового ПДВ;
- <если> сума авансу більше, то приймаємо до відрахування авансовий ПДВ в сумі, що дорівнює зазначеної в рахунку-фактурі на відвантаження. ПДВ з залишку авансу за таким же алгоритмом ставимо до відрахування при наступних поставках в рамках цього договору.
Приклад. Відрахування авансового ПДВ у продавця при варіанті 2
/ Умова / Скористаємося умовами попереднього прикладу.
/ Рішення / Виконавець порівнює вартість першого етапу посилання - 1 534 000 руб. (В тому числі ПДВ 234 000 руб.) - і суму авансу посилання - 1 416 000 руб. (В тому числі ПДВ 216 000 руб.). Сума авансу менше, а значить, в II кварталі (при здачі результатів першого етапу) слід поставити до відрахування весь нарахований з авансу ПДВ, тобто 216 000 руб.
В погашення своєї заборгованості по оплаті першого етапу замовник в III кварталі перерахував 1 109 200 руб. (1 534 000 руб. - 424 800 руб.).
Тим часом вартість першого етапу за вирахуванням всієї суми авансу - 118 000 руб. (1 534 000 руб. Посилання - 1 416 000 руб.).
Різниця між цими двома сумами становить 991 200 руб. (1 109 200 руб. - 118 000 руб.). Її виконавець повинен визнати отриманої в III кварталі передоплатою залишилися етапів, нарахувати на неї ПДВ 151 200 руб. (991 200 руб. Х 18/118) і видати замовнику авансовий рахунок-фактуру.
Якщо в рахунок відвантаження зачитується тільки частина авансу, то цілком «запихати» в відрахування авансовий ПДВ ризиковано
Втім, претензій у інспекторів бути не повинно, якщо покупець остаточно розрахується за першу поставку в тому ж кварталі, в якому вона відбулася.
Адже вийде так: спочатку ви приймете до відрахування ПДВ з авансу в розмірі «відвантажувального» податку або в розмірі авансового (в залежності від того, яка сума більше). Потім при отриманні оплати за поточну поставку виникне переплата, яку вам в цілях ПДВ слід розглядати як отримання авансу. Вона буде дорівнює сумі початкового авансу і отриманої від покупця як остаточний розрахунок за першу поставку оплати за мінусом її договірної вартості (в нашому прикладі авансом в цілях ПДВ доведеться визнати 991 200 руб.). З неї знову потрібно нарахувати авансовий податок. Також потрібно виставити покупцеві авансовий рахунок-фактуру на цю суму. І за підсумками кварталу відрахування і нарахування авансового податку закриють один одного. Тобто ніякої вигоди у вас не буде.
Як бачимо, варіант 2 вам вигідніше, якщо поставку покупець оплачує не в кварталі відвантаження. Однак і податкові ризики при застосуванні цього варіанта великі.
Як покупцеві відновлювати авансовий ПДВ
Перерахувавши передоплату і отримавши на неї від продавця авансовий рахунок-фактуру, ви маєте право заявити до відрахування зазначений в ньому авансовий ПДВ п. 12 ст. 171. п. 9 ст. 172 НК РФ. Потім, після прийняття першої партії відвантажених товарів до обліку та отримання відвантажувального рахунки-фактури, у вас виникає:
- право на відрахування вказаного в ньому відвантажувального НД З п. 1 ст. 172 НК Україна;
- обов'язок відновити раніше прийнятий до відрахування авансовий НД З подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Але як: відразу весь або лише в тій частині, яка зачитується в оплату цієї поставки?
НК Україна вказує лише, що суми ПДВ в розмірі, раніше прийнятому до відрахування щодо передоплати, слід відновити в тому періоді, в якому підлягає відрахуванню податок за придбаними товарами (роботами, послугами) подп. 3 п. 3 ст. 170 НК Україна.
ВАРІАНТ 1. Відновлюємо тільки ПДВ з частини авансу, зарахованої в рахунок окремої поставки за умовами договору
Цей варіант дозволяє відкласти відновлення частини авансового ПДВ.
- відновлення податку необхідно для того, щоб покупець не брав до уваги в якості відрахувань суму ПДВ двічі;
- відновленню підлягає ПДВ, визначений виходячи з сум, які за підсумками періоду перестають бути передоплатою. За тим же сумах, які залишаються авансами (тобто не зараховані в рахунок отриманої поставки), ПДВ відновленню не підлягає. А в розглянутій нами ситуації після першої поставки частину передоплати продовжує залишатися авансом;
- величина ПДВ, яку необхідно відновити, залежить від умов договору про оплату та заліку авансу, оскільки в НК Україна не визначено поняття передоплати і не встановлено спеціальний порядок заліку авансу в цілях ПДВ;
- порядок заліку авансу, передбачений умовами договору, є обов'язковим для його сторін, і податківці не вправі ні змінити цей порядок, ні застосувати будь-якої іншої.
Приклад. Відновлення авансового ПДВ у покупця при варіанті 1
/ Умова / Скористаємося умовами попередніх прикладів.
Замовник в II кварталі відновлює відрахування ПДВ з тієї частини авансу, яка за умовами договору зачитується в оплату першого етапу, то є 64 800 руб. Залишок вирахування - 151 200 руб. - він відновить пізніше, коли прийме до обліку результат другого етапу робіт і отримає на нього від виконавця рахунок-фактуру.
ВАРІАНТ 2. Відновлюємо відрахування ПДВ в сумі, зазначеній в рахунку-фактурі на отримані товари
Спочатку порівнюємо вартість отриманих товарів і загальну суму авансу:
- <если> сума авансу більше, то відрахування авансового ПДВ відновлюємо в сумі ПДВ, зазначеної продавцем в виставленому вам ВІДВАНТАЖУВАЛЬНОМУ рахунку-фактурі, решта відкладається на потім (до наступних поставок, в рахунок яких зачитується аванс);
- <если> сума авансу менше, то відрахування авансового ПДВ відновлюємо повністю.
думка Новомосковсктеля
"Ми відновлювали авансовий ПДВ поетапно - пропорційно частини авансу, зараховується в рахунок оплати прийнятого етапу. А прийшли з перевіркою інспектори вважали, що відновлювати потрібно було весь відрахування відразу - при прийманні результатів першого етапу робіт. Збиралися вже судитися, але - удача! - донарахування вдалося відбити, подавши апеляційну скаргу в ФНС ".
Судячи з того наших Новомосковсктелей, такого порядку дотримуються деякі інспектори на місцях.
Виходить, що для ПДВ перерахований аванс зараховується в рахунок оплати отриманих товарів в сумі, що дорівнює вартості першої поставки (або цілком, якщо він менше цієї вартості). Але коли ви, дотримуючись умов договору, остаточно розрахуєтеся за цю партію, загальна сума перерахованих продавцю грошей перевищить вартість отриманого товару. І переплата, знову ж тільки в ПДВ-цілях, стане авансом. Чи можна податок з неї поставити до відрахування? Ні, навіть якщо продавець видасть авансовий рахунок-фактуру. Адже у вас не буде інших необхідних для вирахування ПДВ умов:
- згадки про такий аванс в договір е п. 9 ст. 172 НК Україна;
- вказівки на передоплату в платіжках е п. 12 ст. 171. п. 9 ст. 172 НК РФ. адже в ній ви вкажете, що перераховуєте гроші в оплату відбулася поставки, а не авансу.
Приклад. Відновлення авансового ПДВ у покупця при варіанті 2
/ Умова / Скористаємося умовами попереднього прикладу.
Вартість першого етапу (1 534 000 руб.) Більше загальної суми авансу (1 416 000 руб.). Тому замовник відновлює весь авансовий ПДВ, тобто 216 000 руб.
У III кварталі замовник в погашення своєї заборгованості за прийнятий результат першого етапу робіт перераховує виконавцю 1 109 200 руб. в тому числі ПДВ 169 200 руб.
Всього на цей момент виконавцю перераховано 2 525 200 руб. (1 416 000 руб. До початку робіт +1 109 200 руб. В III кварталі в оплату першого етапу). Це на 991 200 руб. (2 525 200 руб. Посилання - 1 534 000 руб.) Більше вартості прийнятого результату першого етапу.
Навіть якщо виконавець буде в цілях ПДВ розглядати ці 991 200 руб. як внесену в III кварталі передоплату виконання другого етапу робіт і виставить на неї рахунок-фактуру, то замовник не зможе безпечно прийняти ПДВ з неї до відрахування.
Цей варіант невигідний, адже доведеться відновити відразу весь авансовий ПДВ, при тому, що постачання ви оплачуєте за вирахуванням лише частини авансу.
Як покупцеві зменшити ризик спору з інспекцією і не починати знову весь ПДВ відразу
Треба зробити так, щоб з договору, платіжок та авансових рахунків-фактур чітко випливало, що певна сума передоплати є авансом в рахунок конкретної поставки. Для цього:
- перераховуючи передоплату, складіть по окремій платіжці на кожну її частину. У призначенні платежу вкажіть: «попередня оплата першої (другої, третьої і т. П.) Поставки за таким-то договору»;
- попросіть продавця (а ще краще - передбачте в договорі), щоб він:
- становив окремий авансовий рахунок-фактуру на кожну частину авансу. Адже інспектори перевіряють відрахування і відновлення перш за все за рахунками-фактурами, книгам продажів і покупок;
- в рахунку на кожну поставку окремо вказував суму зачитуємо в рахунок цієї поставки авансу.
ПОПЕРЕДЖАЄМО КЕРІВНИКА
Без крайньої необхідності краще не «розмазувати» сплачений аванс на весь період виконання триває договору (на всі поставки). Краще домовитися з продавцем про внесення авансу безпосередньо перед кожною поставкою. В іншому випадку можуть бути складності з ПДВ: або доведеться заплатити відразу багато податку, або у інспекції будуть претензії.
Звичайно, це не завжди зручно. Наприклад, в разі, коли за договором оренди на 2 роки аванс зачитується частинами помісячно, вам довелося б зробити на його перерахування 24 платіжки і просити орендодавця виставити 24 рахунку-фактури.
Більш того, в деяких випадках це неможливо. Наприклад, коли зачитували в рахунок кожної поставки частину авансу визначена у відсотках від її вартості, а вартість на момент перерахування передоплати ще точно не відома (як, наприклад, буває в будівництві).
Отже, податківці виходять з того, що продавець, приймаючи податок до відрахування, зобов'язаний враховувати умови договору про поступове заліку авансу, а покупець, відновлюючи податок, повинен їх ігнорувати. Справедливим такий стан речей ніяк не назвеш. Адже якщо кожна зі сторін договору вибере безпечний для себе варіант, то після чергової поставки на час, необхідний для виконання решти зобов'язань за договором, бюджет отримує «зайву» суму ПДВ. Весь цей час такий ПДВ у продавця ще не буде заявлений до відрахування, а у покупця вже буде відновлений.