Як прийняти до відрахування пдв при перерахуванні постачальнику авансу
Організація-покупець може прийняти до відрахування ПДВ, перерахований продавця (постачальника, виконавця) в складі авансу або часткової оплати (п. 12 ст. 171 НК РФ). Але тільки при виконанні певних умов і якщо покупець не використовує звільнення від сплати ПДВ.
Після того як постачальник виставить рахунок-фактуру на відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги, передані майнові права), організація зможе прийняти ПДВ до відрахування на загальних підставах. А ПДВ, прийнятий до відрахування з авансу, організація відновить.
Умови застосування вирахування
Покупець зможе прийняти до відрахування вхідний ПДВ, сплачений постачальнику в складі авансу (часткової оплати), якщо одночасно виконані такі умови:
Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.
- є рахунок-фактура від постачальника і в рахунку-фактурі виділено суму ПДВ;
- покупець перерахував передоплату в рахунок майбутньої поставки майна (робіт, послуг, майнових прав), призначеного для використання в операціях, що обкладаються ПДВ. Причому аванс строго в грошовій формі;
- є документи, що підтверджують перерахування грошей постачальнику;
- в договорі з постачальником є умова про аванс (часткової оплати) в рахунок майбутньої поставки.
Це випливає з положень статті 171 та пункту 9 статті 172 Податкового кодексу РФ.
Ситуація: приймати до відрахування ПДВ, пред'явлений продавцем при отриманні авансу (часткової оплати), - право чи обов'язок?
Прийняти до відрахування ПДВ з авансу - це право, а не обов'язок організації-покупця.
Пункт 1 статті 171 Податкового кодексу України передбачає право, але не встановлює обов'язок покупця (замовника) зменшити загальну суму ПДВ на відрахування з цього податку. Тому, отримавши від постачальника рахунок-фактуру на аванс, покупець може не пред'являти виділений в ньому ПДВ до відрахування.
Ситуація: чи може покупець прийняти до відрахування ПДВ з авансу або часткової оплати, якщо в договорі передбачена попередня оплата товарів (робіт, послуг, майнових прав), але не вказана конкретна сума авансу?
У ситуації, що розглядається покупець (замовник) має право прийняти до відрахування суму ПДВ, зазначену в рахунку-фактурі на аванс.
Якщо в договорі не передбачено умову про попередню оплату або договору взагалі немає, то покупець (замовник) не має права на відрахування. Навіть якщо передоплату він перерахував за рахунком від постачальника (виконавця).
Ситуація: чи може покупець або замовник прийняти до відрахування ПДВ з авансу (часткової оплати), сплаченого готівкою?
Відповідь: ні, не може.
Серед умов для вирахування є такі: покупець або замовник повинен мати документи, що підтверджують перерахування передоплати. Про це йдеться в пункті 9 статті 172 Податкового кодексу РФ.
На думку МінфінаУкаіни, підтверджуючим документом є платіжне доручення. Виходить, що аванс повинен бути сплачений в безготівковій формі. При розрахунках готівкою платіжного доручення не буде. А значить, безпечніше заявляти відрахування, тільки якщо є платіжка.
Коли не можна прийняти ПДВ до відрахування
Покупець не має права прийняти до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику в складі авансу (часткової оплати), якщо не виконуються всі необхідні умови.
Порада. якщо аванс виплачений у негрошовій формі, покупець (замовник) теж може прийняти до відрахування суму ПДВ, пред'явлену продавцем (виконавцем). Не виключено, що правомірність такого рішення доведеться відстоювати в суді. Але шанси виграти суперечку у податковій інспекції дуже високі.
Ні пункт 12 статті 171, ні глава 21 Податкового кодексу України в цілому не містять вказівок на те, що аванс повинен бути перерахований продавцю (виконавцю) виключно в грошовій формі. Відсутність подібних обмежень означає, що покупець (замовник) не може бути позбавлений права на відрахування ПДВ, якщо передоплата проведена цінними паперами, передачею майнових прав, в натуральній формі і т. П. Отримавши від продавця (виконавця) такий рахунок-фактуру, покупець ( замовник) може зареєструвати його в книзі покупок, а суму ПДВ пред'явити до відрахування.
відновлення ПДВ
Суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування з перерахованого авансу (часткової оплати), покупець (замовник) повинен відновити:
- після оприбуткування товарів (робіт, послуг, майнових прав), що надійшли в рахунок перерахованого авансу або часткової оплати. У цьому випадку покупець (замовник) приймає до відрахування суму ПДВ, яка виділена в рахунку-фактурі, виставленому продавцем (виконавцем) при відвантаженні. Відновити ПДВ потрібно в тому кварталі, в якому у покупця з'явиться право на відрахування стосовно товарів (робіт, послуг, майнових прав), що надійшли в рахунок раніше перерахованого авансу або часткової оплати;
- при розірванні або зміні умов договору поставки товарів (виконання робіт, надання послуг, передачі майнових прав), в рахунок якого було перераховано аванс. У цьому випадку продавець повертає покупцеві раніше перерахований аванс або часткову оплату. Відновити ПДВ потрібно в тому кварталі, коли відбулося розірвання або зміна умов договору та повернення авансу (часткової оплати).
Такий порядок випливає з положень пунктів 2 і 12 статті 171, пункту 9 статті 172 та підпункту 3 пункту 3 статті 170 Податкового кодексу РФ.
Приклад відображення в бухобліку вхідного ПДВ при придбанні матеріалів. Договором поставки передбачена часткова попередня оплата матеріалів продавцеві в грошовій формі
В обліку покупця зроблені такі записи.
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими» Кредит 51
- 118 000 руб. - перерахований аванс в рахунок майбутньої поставки матеріалів.
Після отримання від постачальника рахунку-фактури на суму авансу:
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів виданих»
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику в складі авансу.
Дебет 10 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за матеріали»
- 102 000 руб. - оприбутковано матеріали;
Дебет 19 Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за матеріали»
- 18 360 руб. - врахований ПДВ по оприбуткованих матеріалами;
Дебет 76 субрахунок «Розрахунки по ПДВ з авансів виданих» Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 000 руб. - Відновлено ПДВ, раніше прийнятий до відрахування;
Дебет 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ» Кредит 19
- 18 360 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ по оприбуткованих матеріалами;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за матеріали» Кредит 60 субрахунок «Розрахунки за авансами виданими»
- 118 000 руб. - зарахований аванс, перерахований постачальнику;
Дебет 60 субрахунок «Розрахунки за матеріали» Кредит 51
- 2360 руб. (120 360 руб. - 118 000 руб.) - погашена заборгованість перед постачальником.
Ситуація: чи потрібно правонаступника - платнику ПДВ відновлювати податок, який раніше прийняла до відрахування реорганізована організація по виданим авансом? Правонаступник отримав продукцію в рахунок виданого авансу.
У податкових відносинах до правонаступників переходять всі права і обов'язки, пов'язані з діяльністю реорганізованих організацій. Це випливає з положень статті 50 Податкового кодексу РФ.
Отримавши продукцію, яку авансом оплатила реорганізована організація, правонаступник має право на відрахування ПДВ, пред'явленого йому продавцем (п. 2 ст. 171 НК РФ). Однак це право нерозривно пов'язане з обов'язком відновити податок, який був прийнятий до відрахування з суми авансу (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Адже попередня оплата товарів (робіт, послуг) і їх надходження покупцеві - це складові частини однієї і тієї ж операції, що утворює один об'єкт оподаткування. А саме перехід права власності на продукцію від продавця до покупця (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Та обставина, що при авансової форми розрахунків податкова база визначається двічі (п. 14 ст. 167 НК РФ), і те, що угоду початку одна організація, а завершує інша, в ситуації, що розглядається значення не має. Прийняти до відрахування ПДВ щодо одного об'єкта оподаткування покупець має право лише один раз. Тому, оприбуткувавши товари (роботи, послуги), відвантажені в рахунок авансу, покупець-правонаступник зобов'язаний відновити суму ПДВ, прийняту до відрахування реорганізованої організацією.