Реалізація лотерейних квитків організаціями торгівлі

Матеріали підготовлені групою консультантів-методологів
ЗАТ «Інтерком-Аудит»

Багато питань виникає у торгуючих організацій, здійснюють продаж лотерейних квитків. Спробуємо розібратися, що таке лотерея і на що необхідно звернути увагу при реалізації лотерейних квитків.

Лотерея - групова або масова гра, в ході якої її організатор проводить між учасниками лотереї - власниками лотерейних квитків розіграш призового фонду лотереї. При цьому випадання виграшу на якійсь із лотерейних квитків не залежить від волі і дій суб'єктів лотерейної діяльності, а є виключно справою випадку і не може бути ніким спеціально влаштовано.

Лотерейна діяльність в Укаїни регулюється Цивільним кодексом РФ, згідно зі статтею +1063 якого:

1. Відносини між організаторами лотерей, тоталізаторів (взаємних парі) і інших заснованих на ризику ігор - Україна, суб'єктами Укаїни, муніципальними утвореннями, особами, які отримали від уповноваженого державного або муніципального органу дозволу (ліцензії), - і учасниками ігор засновані на договорі.

2. У випадках, передбачених правилами організації ігор, договір між організатором і учасником ігор оформляється видачею лотерейного квитка, квитанції або іншого документа.

3. Пропозиція про укладення договору, передбаченого пунктом 1 цієї статті, має включати умови про термін проведення ігор і порядок визначення виграшу та її розміру.

У разі відмови організатора ігор від їх проведення у встановлений термін учасники ігор має право вимагати від їх організатора відшкодування понесеного через скасування ігор або перенесення їх терміну реального збитку.

4. Особам, які відповідно до умов проведення лотереї, тоталізатора чи інших ігор визнаються виграли, повинен бути виплачений організатором ігор виграш у передбачених умовами проведення ігор розмірі, формі (грошовій або в натурі) і термін, а якщо термін в цих умовах не вказано , не пізніше десяти днів з моменту визначення результатів ігор.

5. У разі невиконання організатором ігор зазначеної в пункті 4 цієї статті обов'язки учасник, який виграв у лотереї, тоталізаторі чи інших іграх, має право вимагати від організатора ігор виплати виграшу, а також відшкодування збитків, завданих порушенням договору з боку організатора.

Таким чином, відносини між організаторами та учасниками лотереї будуються на договорі, який оформлюється видачею лотерейного квитка, квитанції або іншого документа.

Товар, що надійшов від комітента до комісіонера, є власністю останнього, отже, комісіонер не є власником, а дане майно у нього повинно бути враховано за балансом. Відповідно до Плану рахунків товари, прийняті на комісію, відображаються на рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію». Комісіонер, отримуючи від комітента, лотерейні квитки здійснює їх реалізацію за номінальною вартістю, отже, на позабалансовому рахунку 004 буде відображена номінальна вартість отриманих квитків.

Реалізація лотерейних квитків у організації-розповсюджувача буде відображена такими проводками:

Дебет 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» Кредит 76 «Розрахунки з комітентом» - відображено суму вартості реалізованих квитків;

Дебет 50 «Каса» Кредит 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» - отримані грошові кошти від покупців.

Одночасно з зазначеними проводками здійснюється запис:

Кредит 004 - на суму реалізованих лотерейних квитків.

Договір комісії, безумовно, є оплатним, отже, в ньому має бути відображено, яким чином визначається винагороду, призначене комісіонеру. Винагорода, як правило, встановлюється у відсотках від номінальної вартості реалізованих квитків.

Нараховуючи винагороду, організація-комісіонер повинен зробити таку бухгалтерську проводку:

Дебет 76 «Розрахунки з комітентом» Кредит 90 «Дохід" - нараховано комісійну винагороду.

На суму витрат організації-розповсюджувача робиться проводка:

Дебет 90 -2 «Собівартість продажів» Кредит 44 «Витрати на продаж».

1. Платники податків при здійсненні підприємницької діяльності в інтересах іншої особи на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів визначають податкову базу як суму доходу, отриману ними у вигляді винагород (будь-яких інших доходів) при виконанні будь-якого із зазначених договорів.

2. На операції з реалізації послуг, що надаються на основі договорів доручення, договорів комісії або агентських договорів і пов'язаних з реалізацією товарів (робіт, послуг), що не підлягають оподаткуванню (звільняються від оподаткування) відповідно до статті 149 цього Кодексу, не поширюється звільнення від оподаткування, за винятком посередницьких послуг з реалізації товарів (робіт, послуг), зазначених у пункті 1, підпунктах 1 і 8 пункту 2 та підпункті 6 пункту 3 статті 149 цього Кодексу.

Часто торговельні організації, реалізуючи лотерейні квитки, роблять помилку - на підставі підпункту 9 пункту 2 статті 149 НК Україна вони не нараховують ПДВ. Це невірна позиція. В даному випадку організація надає посередницькі послуги, а значить, має оборот по реалізації посередницьких послуг. Пункт 2 статті 156 НК Україна містить закритий перелік посередницьких послуг, які звільняються від ПДВ. У нього не входять організації-посередники, які реалізують лотерейні квитки. Тому комісійну винагороду у організації-комісіонера буде обкладатися ПДВ у загальновстановленому порядку, а організація-посередник повинна відобразити це в такий спосіб:

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «ПДВ» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом» субрахунок «ПДВ».

Тепер подивимося, чи потрібно нараховувати податок з продажів, адже реалізація лотерейних квитків здійснюється, як правило, за готівковий розрахунок і покупцями є фізичні особи. Згідно зі статтею 349 НК Україна об'єктом оподаткування податком з продажів:

визнаються операції з реалізації фізичним особам товарів (робіт, послуг) на території суб'єкта Укаїни. Операції з реалізації товарів (робіт, послуг) визнаються об'єктом оподаткування в тому випадку, якщо така реалізація здійснюється за готівковий розрахунок, а також з використанням розрахункових чи кредитних банківських карт.

А що являє собою лотерейний квиток? З Цивільного кодексу України можна зробити висновок, що це не товар, що не послуга, не робота, а свідоцтво укладення договору між учасником лотереї та її організатором. У зв'язку з цим реалізація лотерейних квитків не може розглядатися як реалізація товарів (робіт, послуг), а значить, не підлягає обкладенню податком з продажів. Сума комісійної винагороди, яку отримує організація-комісіонер, поширюючи лотерейні квитки, буде обкладатися податком з продажів в тому випадку, якщо комітент оплатить послуги комісіонера готівкою.

Тепер розглянемо ситуацію, коли організація-розповсюджувач привертає для розповсюдження квитків інші організації або фізичних осіб на підставі договору субкомісії. Можливість укладення договору субкомісії передбачена статтею 994 ГК РФ, згідно з якою в цілях виконання договору комісії комісіонер має право укласти договір субкомісії з іншою особою, залишаючись відповідальним за дії субкомісіонера перед комітентом. При цьому за договором субкомісії набуває щодо субкомісіонера права та обов'язки комітента.

У цьому випадку організація-розповсюджувач повинна організувати облік надходять від організатора лотереї квитків на позабалансовому рахунку 004 в розрізі двох субрахунків: субрахунок 1 «Лотерейні квитки, отримані від організатора лотереї», субрахунок 2 «Лотерейні квитки, передані субкомісіонеру».

Враховуватися квитки на позабалансових субрахунках також будуть за їх номінальною вартістю.

Розглянемо схему проводок:

Дебет 004 / субрахунок 1 - отримані лотерейні квитки від організатора лотереї за договором комісії;

Дебет 004 / субрахунок 2 Кредит 004 / субрахунок 1 - передані лотерейні квитки за договором субкомісії;

Дебет 50 (51) Кредит 76 «Розрахунки з субкомісіонером» - отримані грошові кошти від реалізації лотерейних квитків від субкомісіонера (за мінусом його комісійної винагороди);

Дебет 76 «Розрахунки з субкомісіонером» Кредит 76 «Розрахунки з комітентом-організатором лотереї» - на суму вартості реалізованих квитків.

Одночасно вартість реалізованих субкомісіонером квитків списується з позабалансового рахунку 004:

Кредит 004 / субрахунок 2 «Лотерейні квитки, передані субкомісіонеру».

Нарахування комісійної винагороди, що належить організації-розповсюджувачу від організатора лотереї і субкомісіонеру від підприємства-розповсюджувача відображається в обліку останнього наступним чином:

Дебет 76 «Розрахунки з організатором лотереї» Кредит 90 «Продажі» субрахунок "Дохід" - на суму виручки від реалізації посередницької послуги;

Дебет 90 «Продажі» субрахунок «ПДВ» Кредит 68 «Розрахунки з бюджетом» субрахунок «ПДВ» - нарахований ПДВ з суми комісійної винагороди;

Дебет 44 «Витрати на продаж» Кредит 76 «Розрахунки з субкомісіонером» - на суму нарахованого субкомісіонеру комісійної винагороди (без ПДВ);

Дебет 19 Кредит 76 «Розрахунки з субкомісіонером» - на суму ПДВ з суми комісійної винагороди.

Перерахування виручки від реалізації лотерейних квитків організатору лотереї відображається в обліку наступним чином:

Дебет 76 «Розрахунки з організатором лотереї» Кредит 51 - на суму перерахованих коштів (за мінусом комісійної винагороди організації-розповсюджувача).

Практична енциклопедія бухгалтера