Податкова база по ПДФО

Згідно п. 1 статті 210 при визначенні податкової бази враховуються такі доходи платника податків:
- доходи, отримані в грошовій формі;
- доходи, отримані в натуральній формі;
- доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків;
- доходи у вигляді матеріальної вигоди;
- доходи, одержувані в іноземній валюті.

Доходи, право на розпорядження якими виникло у платника податків, можуть бути отримані, якщо вони пов'язані з правом власності на будь-яке майно. Саме право власності згідно зі статтею 209 Цивільного кодексу (ЦК) передбачає право володіння, розпорядження та користування майном.

Доходом платника податків, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, згідно п. 1 статті 212 НК є:
- матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців (ІП), за винятком матеріальної вигоди, отриманої у зв'язку з операціями з кредитними картами протягом безпроцентного періоду, встановленого в договорі про надання кредитної картки;
- матеріальна вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) відповідно до цивільно-правовим договором у фізичних осіб, організацій та ВП, які є взаємозалежними по відношенню до платника податків;
- матеріальна вигода, отримана від придбання цінних паперів.
(Про особливості обчислення ПДФО при отриманні платником податку матеріальної вигоди дивись в статті «Матеріальна вигода і ПДФО»)

Доходи платника податків, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за курсом ЦБ РФ, встановленим на дату фактичного отримання доходів.

Якщо з доходу платника податків за його розпорядженням, за рішенням суду чи інших органів виробляються які-небудь утримання, такі відрахування податкову базу не зменшують.

Про податкових ставках

Податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких передбачені різні податкові ставки (п. 2 статті 210 НК). При цьому податкові ставки встановлені в статті 224 НК.

При отриманні платником податку доходів, які оподатковуються ПДФО за ставками 9, 30 і 35%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів.

Для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка в 13%, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, зменшених на суму податкових відрахувань.
Для доходів, які оподатковуються за іншими податковим ставкам, податкових відрахувань не передбачено.

Про податкові відрахування

Якщо сума податкових відрахувань у податковому періоді виявиться більше суми доходів, щодо яких встановлено податкова ставка в 13%, за цей самий податковий період, про що стосується такого податкового періоду податкова база приймається рівною нулю. На наступний податковий період різниця між сумою податкових відрахувань у цьому податковому періоді і сумою доходів, які оподатковуються за ставкою 13%, не переноситься (п. 4 статті 210 НК).