Податки і збори як інші витрати

Облік і звітність

що враховується

В інших витратах з податку на прибуток враховуються нараховані податки (авансові платежі по ним) і збори (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ):

транспортний податок;
податок на майно, обчислений як виходячи з балансової, так і з кадастрової вартості;
земельний податок;
відновлений ПДВ, який по НК враховується в інших витратах. Це, наприклад, податок, відновлений при отриманні звільнення від ПДВ по ст. 145 НК Україна (пп. 2, 6 п. 3 ст. 170 НК РФ);
держмито;
страхові внески у позабюджетні фонди.

Що не враховується

У податкових витратах не враховуються такі податки, платежі і внески (авансові платежі по ним):

податок на прибуток;
ЕНВД;
ПДВ, пред'явлений покупцеві (набувачеві) товарів (робіт, послуг);
платежі за викиди забруднюючих речовин з перевищенням нормативів;
торговий збір.

небезпечні моменти

На практиці у платників податків нерідко виникають питання щодо врахування у витратах окремих платежів до бюджету.

Земельний податок

Тобто статус платника земельного податку визначається наявністю зобов'язань, встановлених законодавством РФ. А як бути в разі, якщо земельна ділянка не використовується платником податків або використовується в діяльності, що не приносить дохід?

У статті 270 Податкового кодексу немає вказівки на те, що суми земельного податку, сплаченого по земельній ділянці, що не використовується платником податків або використовується в діяльності, що не приносить дохід, повинні бути виключені зі складу витрат, що формують оподатковуваний прибуток.

Однак є небезпечний момент, на який вказав Мінфін. Пунктом 1 статті 252 Податкового кодексу встановлено, що платник податків зменшує отримані доходи на суму зроблених витрат, а витратами зізнаються обгрунтовані й документально підтверджені витрати, здійснені платником податків.

Тобто витрати можуть бути враховані для цілей оподаткування прибутку за умови, що вони документально підтверджені й економічно обгрунтовані. Під обгрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати. Будь-які витрати визнаються витратами за умови, що вони зроблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу. А значить, витрати по сплаті земельного податку, сплаченого за період, коли земельна ділянка, набута у власність, практично не використовувався в господарській діяльності організації, не підлягають врахуванню у складі витрат, що зменшують оподатковуваний базу з податку на прибуток (п. 49 ст. 270 НК РФ). Оскільки перевіряючі можуть розцінити, що дані витрати не відповідають критеріям пункту 1 статті 252 НК РФ.

Тому, з огляду на неоднозначну позицію фінансистів, не виключено виникнення суперечок з податковими органами, які витрати у вигляді суми земельного податку за «невиробничому» ділянці, швидше за все, будуть розглядати як економічно необґрунтовані.

Страхові внески на виплати за рахунок прибутку

До інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, відносяться суми податків, митних платежів, зборів і страхових внесків до позабюджетних фондів, нараховані в установленому законодавством України порядку, крім перелічених у статті 270 НК Україна (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Саме страхові внески, нараховані на виплати, які не визнаються витратами при оподаткуванні прибутку, в статті 270 НК Україна не названі. У той же час зазначений перелік не є закритим. А останнім 49 пунктом в ньому вказані витрати, які не відповідають критеріям, зазначеним у пункті 1 статті 252 НК РФ.

Відповідно до пункту 1 статті 252 НК Україна з метою оподаткування прибутку організацій витратами визнаються економічно виправдані і документально підтверджені витрати, вироблені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Такою є також діяльність, що є необхідною для платника податків. Вона спрямована на збереження вже наявного доходу, запобігання зменшення майна підприємства, зниження ризику будь-яких втрат. Таким чином, для обгрунтування прийняття до складу інших витрат страхових внесків, нарахованих на що не враховуються при оподаткуванні прибутку виплати, одного того, що вони конкретно не названі у статті 270 Податкового кодексу, недостатньо. Тому в даній ситуації додатковим критерієм для підтвердження обгрунтованості витрат є необхідність цих витрат для платника податків. А саме - обов'язок їх сплатити відповідно до законодавства про страхові внески та ризик накладення штрафних санкцій у зв'язку з несплатою.

Таким чином, страхові внески у позабюджетні фонди списуються в складі інших витрат на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 264 НК РФ, незалежно від того, враховуються відповідна заробітна плата при оподаткуванні прибутку чи ні.

Помилково нараховані внески

А ось помилково сплачені страхові внески не зменшують оподатковуваний прибуток. Організація оподатковувала страховими внесками стипендії по учнівським договорами, згідно з якими працівники були зобов'язані пройти навчання і пропрацювати за трудовим договором з роботодавцем не менше трьох років. Від кваліфікації, складності, якості, конкретних умов виконання робіт виплачуються учням суми не залежали. Перевіряючі не визнали їх оплатою праці, виключили неправомірно нараховані страхові внески з податкових витрат і донарахували податок на прибуток. Судді підтримали цю позицію.

Як заповнити декларацію

Суми податків та зборів, прийнятих в якості інших витрат, відображають по рядку 041 додатка № 2 до Лісту 02 декларації з податку на прибуток (п. 7.1 Порядку заповнення декларації).

Вся сума, зазначена по рядку 041, включається до загальної суми непрямих витрат (рядок 040 Додатка № 2 до Лісту 02 декларації).

Практична енциклопедія бухгалтера