Перенесення збитків на майбутнє (податок на прибуток)

Перенесення збитків на майбутнє - перенесення збитків на майбутні податкові періоди з податку на прибуток організацій, передбачений ст. 283 НК РФ.

Перенесення збитків на майбутнє може бути здійснений і за деякими операціями з ПДФО.

По податку на прибуток передбачена можливість переносити збитки на майбутні податкові періоди. Така можливість передбачена ст. 283 Податкового кодексу Укаїни (НК РФ), яка так і називається - "Перенесення збитків на майбутнє".

Податковий кодекс Укаїни (НК РФ) надає можливість переносити податкові збитки на майбутні періоди з податку на прибуток. Правила такого перенесення встановлені ст. 283 НК РФ:

Платники податків, які зазнали збиток (збитки) з податку на прибуток в попередньому податковому періоді або в попередніх податкових періодах, має право зменшити податкову базу поточного звітного (податкового) періоду на всю суму отриманого ними збитку або на частину цієї суми (перенести збиток на майбутнє).

Для деяких видів збитків встановлено особливий порядок їх перенесення (абз. 1 п. 1 ст. 283 НК РФ):

Так, збитки від діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (в разі, якщо не виконані всі умови для їх визнання за ст. 275.1 НК РФ) не можуть визнаватися в зменшення прибутку від основної діяльності і можуть бути перенесені тільки на прибуток від діяльності, пов'язаної з використанням об'єктів обслуговуючих виробництв і господарств (на термін, що не перевищує десять років).

Учасники консолідованої групи платників податків не має права зменшити консолідовану податкову базу на суму збитку, що виник до їх входження в групу (п. 6 ст. 278.1 НК РФ).

Збитки, отримані від операцій з цінними паперами можуть переноситися на майбутні податкові періоди, але з огляду на таке:

Доходи (витрати) за операціями з звертаються цінними паперами враховуються у загальновстановленому порядку в загальній податковій базі. Доходи, отримані від операцій з звертаються цінними паперами за звітний (податковий) період, не можуть бути зменшені на витрати або збитки від операцій з необращающіхся цінними паперами, а також на витрати або збитки від операцій з необращающіхся фінансовими інструментами термінових угод (п. 21 ст . 280 НК РФ).

Податкова база по операціях з необращающіхся цінними паперами і необращающіхся фінансовими інструментами термінових угод визначається сукупно і окремо від загальної податкової бази (п. 22 ст. 280 НК РФ).

Особливий порядок перенесення збитків встановлено також для:

Збитки, отримані платником податку в період оподаткування його доходів за ставкою 0 відсотків. не можуть бути перенесені на майбутні періоди. Наприклад, ставка 0% передбачена для освітньої та медичної діяльності (ст. 284.1 НК РФ). Перенесення збитків не здійснюється, якщо вони отримані в період оподаткування його доходів за ставкою 0 відсотків встановлених пунктами 1.1 (освіта і медична діяльність), 1.3. (Деякі види сільгоспвиробників), 5 (ЦБ РФ), 5.1 (резиденти Сколково) статті 284 НК РФ.

Перенесення збитків при реорганізації

Встановлюється правило, що в разі реорганізації, платник податків-правонаступник має право зменшувати податкову базу, на суму збитків, отриманих реорганізовуване організаціями до моменту реорганізації (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Організація А приєднує до себе Організацію Б, яка має збитки в сумі 100 млн. Рублів.

Організація А вправі визнати збитки, отримані на момент реорганізації Організацією Б, після проведення реорганізації.

Документальне підтвердження збитків

Встановлюється вимога - платник податків зобов'язаний зберігати документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку протягом всього терміну, коли він зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Це означає, що документи, що обгрунтовують збиток повинні зберігатися протягом терміну можливої ​​податкової перевірки.

Причому ці висновки поширюються і на ситуацію, коли збиток визнає організація, «отримала» їх при реорганізації від правонаступника.

Податкові наслідки збитків

1) Якщо платник податків подав податкову декларацію зі збитками, то податкові органи, в рамках проведення камеральної податкової перевірки, мають право вимагати у платника податків подати протягом п'яти днів необхідні пояснення, що обґрунтовують розмір отриманого збитку (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ ).

За невиконання цієї вимоги встановлена ​​відповідальність, передбачена статтею 129.1. Неправомірне неповідомлення відомостей податковому органу НК РФ.

3) На практиці податківці можуть викликати збиткового платника податків на Збиткову комісію. метою якої є виявлення причин отримання збитку.

4) Збитки поточного податкового періоду можуть бути перенесені на майбутні податкові періоди по правилам, зазначеним у статті 283 НК Україна (розглянуті в цьому матеріалі).

Перенесення збитків по ПДФО

Збитки минулих років, понесені фізичною особою, не зменшують податкову базу (п. 4 ст. 227 НК РФ).

У той же час, передбачено перенесення збитків для цілей ПДФО в наступних сітацію:

- від операцій з цінними паперами та операцій з фінансовими інструментами термінових угод - п. 16 ст. 214.1 і ст. 220.1;

- від участі в інвестиційному товаристві - п. 10 ст. 214.5 і ст. 220.2.