Перенесення збитків минулих періодів на прибуток майбутніх періодів

Збитки можуть переноситися на прибуток поточного податкового періоду в межах податкової бази, зменшеної на суму прибутку, що звільняється від оподаткування податком на прибуток. Цей збиток розраховується на підставі податкового, а не бухгалтерського обліку. Організації вправі зменшити податкову базу на всю суму збитку або на його частину.

Під збитком для цілей перенесення його на майбутнє розуміється перевищення загальної суми витрат і позареалізаційних витрат над загальною сумою виручки і позареалізаційних доходів, зменшеної на суму сплачуваних з виручки податків. При цьому враховуються не всі позареалізаційні витрати і доходи. При визначенні стерпного збитку в розрахунок приймаються тільки:

- витрати і доходи від операцій по здачі майна в оренду (фінансову оренду (лізинг));

- негативні і позитивні курсові різниці, розраховані в установленому законодавством порядку;

- негативні і позитивні сумові різниці.

Всі інші позареалізаційні доходи і витрати не враховуються при визначенні суми стерпного збитку.

Крім того, не підлягають перенесенню збитків, отримані білоруською організацією від діяльності за межами республіки, по якій вона зареєстрована як платник податків іноземної держави, а також за той податковий період, в якому організація мала право застосовувати пільгу з податку на прибуток протягом декількох податкових періодів, установлених законодавством.

Слід зазначити, що при визначенні розміру збитку не беруть участь виручка, витрати, позареалізаційні доходи та витрати по діяльності, які обкладалися:

єдиним податком для виробників сільськогосподарської продукції;

податком при спрощеній системі оподаткування;

податком на гральний бізнес;

податком на доходи від здійснення лотерейної діяльності;

податком на доходи від проведення електронних інтерактивних ігор або збором за провадження діяльності з надання послуг у сфері агроекотуризму.

Розрахований таким чином збиток представляє собою суму, на яку в майбутньому платник має право зменшити податкову базу поточного податкового періоду.

Порядок перенесення збитків

З метою перенесення збитку в НК виділені дві групи операцій:

1) операції з похідними фінансовими інструментами, цінними паперами, включаючи похідні цінні папери;

2) операції з відчуження майна, що відносяться відповідно до законодавства до основних засобів (в тому числі частини будівлі або споруди, що є основним засобом), не завершених будівництвом об'єктів та їх частин та невстановленого обладнання.

Збитки, отримані за операціями даних груп, переносяться на прибуток поточного податкового періоду, що надійшла від операцій цих же груп.

Всі інші збитки (що залишилися після виключення збитків за операціями 1 і 2-ї груп) переносяться на прибуток поточного податкового періоду незалежно від того, від яких операцій і видів діяльності вона отримана.

Терміни перенесення збитків

Білоруська організація має право переносити збитки на майбутнє протягом десяти років, безпосередньо наступних за тим податковим періодом, в якому цей збиток отриманий. Чи не перенесений на найближчий рік збиток може переноситися цілком або частково на наступний рік з дев'яти років.

Перенесення збитку - це право, яким платник податків може і не скористатися, тому допускається переносити збитки не щорічно, а з перервами в часі, головне - вкластися у відведений термін.

Збитки, отримані більш ніж в одному податковому періоді, переносяться на майбутнє в тій черговості, в якій вони понесені: спочатку найдавніші, а потім більш пізні. Відзначимо, що така черговість повинна дотримуватися при перенесенні збитків на прибуток поточного податкового періоду окремо по 1 і 2-ї груп операцій (при їх наявності) та іншим збиткам, які залишилися після виключення збитків за операціями 1 і 2-ї груп

Щоб скористатися правом перенести збитки, організація зобов'язана забезпечити окремий облік виручки, витрат, позареалізаційних доходів і витрат за операціями 1 і 2-ї груп як за податковий період, збитки за підсумками якого переносяться на майбутнє, так і за період, на прибуток якого виробляється перенос .

Крім того, документи, що підтверджують обсяг понесеного збитку, повинні зберігатися протягом всього терміну, коли організація зменшує податкову базу поточного податкового періоду на суми раніше отриманих збитків, а також до завершення податковим органом перевірки своєчасності та повноти сплати податку на прибуток за цей термін: це договори, первинні облікові документи, регістри бухгалтерського обліку, документи, що містять коригування для цілей податкового обліку.

Якщо окремий облік не ведеться або документи, що підтверджують отримання збитку в будь-якому податковому періоді, ще не введено, врахувати збиток при розрахунку податкової бази по податку на прибуток за цей період не можна.