Особливості розрахунків за жд-послуги

Документ. Особливості розрахунків за ЖД-послуги

Особливості розрахунків за ЖД-послуги

Перевезення ЖД-транспортом, звичайно, штука зручна. Але досить часто, по нерозумінню окремими працівниками ТехПД * норм ст.62 ** Статуту залізниць, розрахунки за ЖД-перевезення перетворюються в тривалі розгляди між сторонніми контрагентами. І хоча гроші повертаються, врешті-решт, до їх власникам з податками настає повна плутанина.

Суть проблеми, яка досить часто повторюється, така:

Отримавши аванс від перевізника і надавши транспортні послуги, залізниця зараховує залишок коштів на рахунок одержувача вантажу, не вникаючи в тонкощі розрахунків і договорів, посилаючись на 62 статтю Статуту залізниць ***. Таке звернення з чужими грошима народжує цілий ряд проблем, як для підприємства, який оплатив перевезення, так і для підприємства, на рахунок якого чужі кошти зараховані.

Сформулюємо ці проблеми у вигляді питань, що надходять від підприємств, і розглянемо відповіді на них в нашій консультації на практичному прикладі:

Однак фактично залізницею були надані послуги елеватору тільки на 30 тис.грн. Залишок коштів - 70 - тис.грн. звернувся з вимогою до комбінату їх повернути. Комбінат їх повернув з формулюванням "без ПДВ".

1. Чи відноситься сума перебору, зарахована ТехПД на особовий рахунок комбінату, як кінцевого одержувача вантажу, до валових доходів комбінату?

2. Чи має право комбінат включати ПДВ від суми перебору (чужих грошей) до податкового кредиту на підставі отриманої від ТехПД податкової накладної, і правельно чи була видана така податкова накладна?

3. Чи має право комбінат виплачувати вкладникові таку суму перебору елеватору (відправнику вантажу)?

ВІДПОВІДЬ: 1. Сума перебору, зарахована ТехПД на особовий рахунок комбінату, сама по собі в момент зарахування не є валовим доходом комбінату, оскільки при цьому не відбувається перерахування грошових коштів на банківський розрахунковий рахунок комбінату. Разом з тим, після того, як на зазначену суму будуть надані послуги з перевезення вантажів для комбінату і при цьому не буде відображено в бухгалтерському обліку збільшення заборгованості комбінату перед ТехПД з одночасним укладанням письмового угоди по врегулюванню цієї заборгованості, валовий дохід комбінату слід збільшити на суму безоплатно отриманих послуг, - відповідно до частини першої п.п.4.1.6. п.4.1. ст.4 Закону про прибуток.

2. На питання: чи має право комбінат включити суму ПДВ від суми перебору в податковий кредит, в разі видачі ТехПД податкової накладної (ТехПД суми перебору включає в аванси, отримані від комбінату з подальшою видачею податкової накладної). - можливі два варіанти відповіді:

2.1. Якщо вартість отриманих без попередньої оплати послуг відображена комбінатом в бухгалтерському обліку з одночасним збільшенням кредиторської заборгованості перед залізницею, то при наявності податкової накладної, суму ПДВ можна включити до податкового кредиту, а вартість отриманих послуг віднести на валові витрати. Але при цьому обов'язково дотримання умови - податкова накладна включає суму ПДВ не просто на суму перебору, неправомірно зарахованого ТехПД на особовий рахунок комбінату, а на суму перебору, на яку вже отримані послуги перевезення. В іншому випадку буде порушено "правило першої події" для податкового кредиту - або перерахування коштів, або отримання послуг.

При цьому валові доходи за отриманими, але неоплачених послуг, виникнуть після закінчення терміну позовної давності по заборгованості перед залізницею, - відповідно до частини третьої п.1.22 ст. 1 Закону про прибуток, - в тому випадку, якщо до закінчення цього строку не буде погашена заборгованість перед залізницею, відповідно договором про надання ЖД - послуг, що передбачають періодичність проведення звірки взаєморозрахунків з оплати наданих послуг.

2.2. Якщо ж вартість отриманих на суму перебору ЖД - послуг відобразити в обліку одночасно зі збільшенням нерозподіленого прибутку, то їх вартість збільшить валовий дохід комбінату, як це було зазначено у відповіді на перше питання, і не ввійде до складу валових витрат, що не відповідає нормам статті 5 Закону про прибуток. А оскільки відповідно до вимог п.п.7.4.1. п.7.4. ст.7 Закону про ПДВ до складу податкового кредиту включаються суми податку, сплачені (нараховані) платником податку у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат, то навіть при наявності податкової накладної, виданої ТехПД на суму перебору , і фактичному отриманні цих послуг, комбінат не матиме право на податковий кредит з ПДВ.

Що стосується того, чи правильно була видана комбінату податкова накладна на суму перебору (чужих грошей), якщо послуги не були надані? -зазначив наступне:

У разі, якщо послуги на суму перебору (70 тис.грн.) Були надані, а сума перебору була зарахована комбінату як передоплата, то податкова накладна на суму 70 тис.грн. була видана неправильно і не дає право на податковий кредит у частині суми перебору. Це визначено нормами п.п.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону про ПДВ, відповідно до якого датою виникнення права на податковий кредит вважається або дата списання коштів в оплату товарів (робіт, послуг), або дата отримання податкової накладної, підтверджує факт придбання товарів (робіт, послуг). Тобто, податкова накладна, видана без передоплати раніше моменту фактичного отримання послуг, не дає права на податковий кредит.

3. Щодо повернення комбінатом суми перебору елеватору:

Відповідно до п. 1.9 зазначених Правил, "В тих випадках, коли станцією призначення виявлений перебір провізних платежів, останній зараховується в рахунок додаткових платежів, які виникли по даній відправці при, перевезення, або на станції призначення. Залишок суми перебору станція призначення вказує в накладної та дорожньої відомості над графою Провізна плата. Виплата сум перебору або зарахування перебору в рахунок майбутніх платежів одержувачу здійснюється фінансово-економічною службою залізниці після перевірки розміру перебити ра ".

Крім сказаного, слід врахувати, що п. 1.9 входить в розділ 1 "Загальні положення" Правил розрахунків за перевезення вантажів, тобто, носить загальний характер. Більш детально порядок здійснення розрахунків обумовлений в розділі 2 Правил "Порядок розрахунків за перевезення вантажів залізницями через технологічні центри з обробки перевізних документів":

"2.3. Безготівкові розрахунки через ТехПД за перевезення вантажу і вантажобагажу між залізницею і відправником (одержувачем, експедитором) здійснюються на підставі договору (додаток 1).

Згідно з угодою ТехПД відкриває особистий рахунок кожного відправнику (одержувачу, експедитору) з присвоєнням коду платника ".

Таким чином, ст.62 Статуту залізниць дає вказівку: остаточний розрахунок виробляти на станції призначення з особою, яка перебуває в договірних відносинах із залізницею і здійснює плату за конкретну вантажоперевезення, незалежно від того, відправник чи це, одержувач або експедитор.

Тобто, оскільки перевезення вантажу з елеватора на комбінат було здійснено згідно з договором між елеватором і залізницею, а не між комбінатом і залізницею, то і остаточний розрахунок повинен був бути здійснений між елеватором і ТехПД. У зв'язку з цим, коригування по перебору повинна була бути видана центром ТехПД елеватору.

Оскільки грошові кошти центром ТехПД комбінату не перераховує, а були надані ЖД-послуги, оплачені елеватором, то за своєю суттю, операція повернення коштів комбінатом елеватору (який цих послуг не надавав), буде операцією переведення боргу.

Справа в тому, що за розрахунками між ТехПД і елеватором, ТехПД є боржником елеватора, оскільки ЖД послуги були надані елеватору не на всю суму отриманої від елеватора передоплати (послуги - 30тис.грн. Передоплата 100тис.грн.). А тому зарахування суми свого боргу перед елеватором ТехПД на особовий рахунок комбінату є перекладом боргу з ТехПД на комбінат без згоди кредитора - елеватора.

У зв'язку з цим комбінат не тільки не зобов'язаний, але і не має достатніх правових підстав повернути елеватору суму перебору, була зарахована на особовий рахунок ТехПД-3, оскільки у нього немає грошових зобов'язань перед елеватором, стікали з господарської операції з отримання ЖД-послуг від ТехПД -3.

Можливим виходом з ситуації, що склалася було б проведення тристороннього взаємозаліку, але для цього необхідно попереднє наявність грошових зобов'язань елеватора перед комбінатом, наприклад - раніше перерахована сума передоплати за послуги зберігання.

На завершення хочеться трохи здивуватися фінансистам з ТехПД. Незважаючи на вмовляння, знайти з ними спільну мову виявилося справою складним. Але ж вони самі собі добровільно і регулярно завищують податкові зобов'язання з ПДВ, роздаючи податкові накладні наліво 'і направо - двічі за один раз отримані гроші.

* Технологічний центр по обробці перевізних документів.

** Порядок розрахунків за перевезення та послуги.

*** Абзац третій статті 62: "Остаточні розрахунки між залізницями і одержувачами за перевезення вантажів і надання додаткових послуг здійснюється на станціях призначення".