Особливості податкових перевірок платників ЕНВД

«1С Бухгалтерія підприємства 8.2"
навчання через інтернет

Статистика УФНС свідчить, що інспектори стали приділяти особливу увагу платникам єдиного податку на поставлений дохід шляхом проведення камеральних перевірок ЕНВД. Платники податків скаржаться, що, перевіряючи податкові звіти, інспектори часто перевищують свої повноваження і запитують у «вмененщікі» абсолютно всі документи. Навіть ті, які до обчислення ЕНВД взагалі не мають ніякого відношення. Бухгалтери звикли до того, що, приймаючи декларації, інспектори можуть попросити додаткові документи.

У «вмененщіков» найчастіше вимагають:

документи на приміщення - договір оренди або свідоцтво про право власності на приміщення-40,95%;
бухгалтерську звітність - 21,81%;
штатний розклад, платіжно-розрахункові відомості, звіти за пенсійними внесками - 17,55%;
бухгалтерські регістри (так звану «первинку») - 19,68%.

Але інспектор має право запитувати далеко не всі документи. Крім того, свої вимоги він зобов'язаний обґрунтувати. А якщо мова йде про уточненої декларації за єдиним податком на поставлений дохід, то тут податківці зобов'язані дотримуватися ще кілька додаткових правил.

Коли організація здає декларацію, то запитувати у неї додаткові документи інспектори не мають права. Робити це вони можуть лише під час перевірок. На це вказує ст. 93 Податкового кодексу РФ. Більш того, навіть під час перевірок податківці можуть запросити далеко не всю «первинку», це залежить від виду перевірки - камеральна або виїзна.

камеральна перевірка

Зазначу, що в рамках камеральної перевірки інспектори повинні перевіряти тільки правильність заповнення декларації. Тобто вони звертають увагу на те, якого числа «вмененщікі» відзвітував, чи немає в декларації арифметичних або технічних помилок. Виходить, що податківці мають право попросити у «вмененщікі» «первинку».

Але навіть якщо в декларації з ЕНВД є помилки, попросити інспектори можуть не всяку «первинку», а тільки ту, яка має безпосереднє відношення до неточностей. Наприклад, щоб з'ясувати, базову прибутковість якого виду діяльності повинна була застосовувати організація, перевіряючі можуть попросити установчі документи (у ІП - свідоцтво про реєстрацію відомостей в ЕГРІП). Тому, спрямовуючи вимога про подання «первинки», інспектор повинен вказати, які саме неточності виявлені. Тільки в такому випадку буде видно зв'язок між помилками і затребуваними документами. Якщо ж у вимозі не вказано, які саме неточності допущені платником податків і які папери треба уявити, бухгалтер може документи взагалі не представляти. І оштрафувати організацію за неподання «первинки» по ст. 126 Податкового кодексу України в цьому випадку не можна.

Виїзна перевірка

Під час виїзної перевірки інспектори вправі попросити «первинку». На це вказує ст. 93 Податкового кодексу РФ. Однак тут же уточнюється, що запросити інспектори вправі лише «первинку», необхідну для перевірки. Тобто документи повинні бути пов'язані з тематикою перевірки. Тому у вимозі перевіряючі повинні чітко вказати, які папери їм потрібні. Наприклад, це можуть бути первинні документи, з яких видно розмір фізичного показника, використовуваного при розрахунку ЕНВД. Перелік таких документів представлений в Додатку 26. Крім зазначених у таблиці документів інспектори при перевірці мають право запросити паперу, на підставі яких обчислювалися пенсійні внески та допомоги по тимчасовій непрацездатності. Адже ці суми зменшують обчислений ЕНВД (ст. 346.32 Податкового кодексу РФ). А значить, інспектори можуть перевіряти, наскільки правильно організація їх розрахувала. Для цього податківцям можуть знадобитися дані про вік співробітників, лікарняні листи і т.д.

Податківці проводять камеральну перевірку не тільки первинної декларації по ЕНВД, але і уточнених декларацій (ст. 88 Податкового кодексу РФ). Причому камеральна перевірка проводиться не тільки за уточненими деклараціями, через помилки, в результаті яких виникла недоїмка з податку. Перевіряють «уточненку» і в тому випадку, якщо у організації виникла з податку переплата. Правда, представляти в цьому випадку декларацію Податковий кодекс України не вимагає. Однак без неї податківці відмовляться повертати переплату або не зарахують її в рахунок майбутніх платежів.

Платники єдиного податку на поставлений дохід зобов'язані вести бухгалтерський облік. У зв'язку з цим інспектори при виїзній перевірці часто вимагають «вмененщіков» показати, як на фірмі ведеться бухгалтерський облік, - дивляться кореспонденцію рахунків, первинні документи, бухгалтерські регістри.

Якщо ж перевіряючі виявили, що організація неправильно розрахувала пенсійні внески, то оштрафувати її можуть за статтею 15.11 Кодексу України про адміністративні правопорушення. Але цей штраф стягується лише в тому випадку, якщо через помилку показник статті бухгалтерської звітності або сума внеску спотворені не менше ніж на 10%.

Попередні статті з рубрики «Бухгалтерський облік та оподаткування в торгівлі»: