Облік грантів отримання і витрачання, документи, бухоблік податки, звітність

Організації можуть отримувати грошові кошти на такі цілі, як розвиток науково-дослідницької діяльності, культури, спорту, освіти, збереження пам'яток архітектури, підтримка різних технічних і творчих проектів. Вони називаються грантами і відображаються в бухгалтерському обліку за певними правилами. У статті розповімо про облік грантів, дамо роз'яснення по звітності.

Гранти: що це таке, на що витрачаються

Під грантами прийнято розуміти кошти в грошовій та негрошовій формах, які виділяються фізичними, вітчизняними та іноземними юридичними особами у визначеному законодавством порядку на проведення досліджень або виконання конкретних програм. Гранти, зазвичай, вирізняються на конкурсній основі. Порядок їх отримання та видачі встановлений нормативно-законодавчими актами.

Засобу, отримані як ґрантів, можна витрачати по напрямках статті кошториси, яку становить заявник при подачі заявки. При складанні цього документа розраховується і обґрунтовується величина витрат, необхідних для здійснення проекту, з дотриманням умов і обмежень, встановлених законодавчими актами в цій галузі.

У разі отримання декількох грантів кошторис розробляється по кожному окремо.

Складання кошторису та документальне оформлення

Кожна заявка потенційного грантоотримувача має бути обгрунтована. Це означає, що всі витрати в рамках того чи іншого проекту (матеріальні, на оплату праці, на амортизацію обладнання, на платежі в бюджет і т.д.) потрібно прорахувати.

При складанні кошторису слід врахувати, що через різні причини, наприклад, при відсутності ліцензії на якийсь вид діяльності не завжди організація - одержувач гранту може виконати всі своїми силами. В такому випадку в кошторис потрібно включити витрати на оплату послуг сторонніх підприємств.

Все операції в господарському житті юридичної особи вимагають обов'язкового оформлення документами. Отримання гранту не є винятком. Для відображення надходження і витрачання коштів, отриманих як грант, грантополучатель може застосовувати як уніфіковані форми документів, так і розроблені підприємством самостійно за умови затвердження і закріплення їх в обліковій політиці.

Порядок документального оформлення операцій по руху коштів за грантом встановлюється локальними нормативними актами грантоотримувача.

Облік грантів в організації

Бухгалтерський облік в рублях

Відбиття отримання та витрачання грантів використовується рахунок 86:

Отримані гранти віднесені до складу витрат майбутніх періодів

Приклад 1. Підприємству надано грант на відновлення виробництва в сумі 1000000 рублів. Ці кошти підуть на покриття таких витрат, як:

оплата праці робітників, включаючи ЕСН і страхові внески - 500500 рублів;
матеріальні витрати - 499 500 рублів, включаючи ПДВ 76 195 рублів.

Рух коштів в рамках отриманого гранту можна відобразити таким чином:

Дп 76 Кт 86 = 1000000 - на суму гранту, майбутнього для отримання;
Дт 51 Кт 76 = 1000000 - отримані грошові кошти за грантом;
Дт 60 Кт 51 = 499500 - перераховано постачальнику за матеріали, передбачені кошторисом;
Дт 10 Кт 60 = 423305 - оприбутковано матеріали;
Дт 19 Кт 60 = 76195 - НДС по ТМЦ;
Дт 20 Кт 10 = 423305 - використані матеріали на ремонт в рамках кошторису за грантом;
Дт 20 Кт 70, 69 = 500500 - нарахована зарплата, ЄСП, страхові внески співробітникам за роботи, передбачені кошторисом;
Дт 86 Кт 19 = 76195 = списання ПДВ за матеріалами по гранту;
Дт 98 Кт 91/1 = 923805 - вартість робіт віднесена до інших доходів.

У валюті іноземної держави

Приклад 2. Юридичною особою отримані кошти в якості гранту з бюджету в розмірі 5000 доларів. Всі надходження в рамках цієї угоди були витрачені в звітному періоді. Курс долара на день отримання грошей на рахунок у банку, встановлений ЦБ, склав 60 рублів за долар, а на останній день місяця - 61 рубль.

Бухгалтер зробив такі записи:

Дт52 Кт76 = 5000 * 60 = 300000 - отримані гроші в якості гранту;
Дт76 Кт86 = 300000 - відображені кошти як цільове фінансування;
Дт52 Кт91 / 1 = 5000 (61 * 5000 - 60 * 5000) - позитивна курсова різниця включена до фінансових результатів;
Дт91 / 1 Кт86 = 5000 (5000 * (61-60)) - переоцінені кошти цільового фінансування.

Негативна курсова різниця відображається:

Зміна курсу рубля в ту чи іншу сторону не тягне за собою утворення залишків за рахунком 91. Коли гранти надходять не в якості технічної допомоги і не з бюджету, то курсова різниця відображається на рахунку 52 і 91. При цьому при зниженні курсу рубля по відношенню до валюті іншої держави утворюється позитивний залишок по рахунку 91. У одержувача гранда утворюється позитивна курсова різниця, яка враховується як позареалізаційні доходи.

Приклад 3. Організацією отримано грант від іноземного фонду в сумі 5000 доларів. Всі кошти в рамках цієї угоди були витрачені в звітному періоді. Курс долара ЦБ України на день надходження коштів в банк склав 60 рублів за долар, на останній день місяця 61 рубль.

Дт52 Кт76 = 300000 - надходження гранту на банківський рахунок;
Дт76 Кт86 = 300000 - гран врахований як цільове фінансування;
Дт52 Кт91 = 5000 - на суму позитивної курсової різниці;
Дт91 Кт99 = 5000 - списання залишку інших доходів і витрат;
Дт99 Кт68 = 1200 - нарахування податку на прибуток за цією операцією;
Дт68 Кт51 = 1200 - перераховано податок на прибуток до бюджету.

Податкових зобов'язань за грантами

Порядок розрахунку податку на прибуток

Кошти, які надійшли, як гранти, не обкладаються податком на прибуток за умови виконання наступних пунктів:

здобуті безоплатно їх не потрібно повертати;
особу, яка видала грант, зазначено в спеціальному переліку, затвердженому Урядом РФ;
призначення фінансування - програми в галузі мистецтва, освіти, охорони здоров'я, екології;
кошти витрачені в тому напрямі, на яке вони були видали.

Якщо не дотримано хоча би одна з цих умов, за отриманому гранту необхідно нарахувати податок на прибуток. Юридичні особи, які є одержувачем грантів, повинні забезпечити ведення окремого обліку доходів і витрат по кожному цільовому проекту. Якщо ця вимога не дотримується, то податок розраховується по всій сумі гранту з моменту його надходження.

Розрахунок ПДВ, ЄСП, ПДФО

Звітність з грантів на підприємстві

Грантодавець має право вимагати звіт про витрату коштів, виділених їм, і відповідності його кошторисі. Причому такі звіти він може вимагати не тільки по завершенні цільової програми, а й на різних її етапах.

Як такої форми звіту законодавством не встановлено. Тому він складається у довільній формі, узгодженої між сторонами. Всі витрати можна підтвердити даними про рух по рахунку 86 і копіями первинних документів, що підтверджують зроблені витрати (акти виконаних робіт, чеки, рахунки-фактури, відомості нарахування зарплати і т.д.).

Дані про отримані гранти надається в податкові служби в декларації з податку на прибуток.

Відповіді на актуальні питання про гранти

Питання №1. По завершенні програми у отримувача коштів по ній залишилися невикористані гроші. За другим грантом фінансування не вистачило. Як відобразити в обліку перевитрата і економію коштів? Які податкові зобов'язання виникають в такому випадку?

Якщо в одержувача грантів залишилися невикористані кошти, і організація, яка їх перерахувала, не вимагає їх повернення, то їх потрібно віднести до позареалізаційних доходів і включити в базу оподаткування з податку на прибуток. Це пояснюється тим, що згодом залишок коштів буде витрачено не на ті цілі, які вказані в угоді і кошторисі.

Якщо же з яких-небудь причин стався перевитрата грошей по гранту, а організація, перерахувала його, відмовляється компенсувати відсутню суму, різницю включають до складу позареалізаційних витрат. Але ще важливіше врахувати, що на суму, якої бракує не можна зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток.

Питання №2. За якими податковим платежам у одержувача грантів виникають зобов'язання?

Кошти, отримані платником податків - фізичною особою в якості грантів, не підлягають обкладенню прибутковим податках. Таке звільнення виникає, коли організація-грантодавець вказана в спеціальному переліку, а отримані кошти витрачені за призначенням.

Одержувач цільових коштів не зобов'язаний нараховувати податок на прибуток, якщо дотримані вимоги, встановлені ст. 251 НК РФ. Зобов'язання по ЄСП зберігаються. Також утримується ПДФО із заробітної плати співробітників, що працюють за цільовим проекту.

Питання №3. ІП, що застосовує ССО, отримав цільові кошти на розвиток бізнесу. Чи може він не враховувати отриманий грант на такі цілі для нарахування податку на прибуток?

Якщо дохід, отриманий підприємцем на розвиток справи, потрапляє під визначення гранту, то обов'язки щодо оподаткування його податком на прибуток не виникає. Законодавство встановлює цілі, на які видається грант, відповідно до чого кошти на розвиток власного бізнесу не можна класифікувати як грант. Тому отримані кошти визначаються позареалізаційних доходів та обкладаються податком на прибуток.

Питання №4. Організації надано грант на розвиток науки. Чи потрібно утримувати прибутковий податок з винагороди, що виплачується фізичним особам в рамках цього проекту?

Якщо винагорода виплачується особам, які безпосередньо зайняті науковою діяльністю, ПДФО утримувати не потрібно. Доходи, по яким не виникає необхідності утримання ПДФО, перераховані в ст. 217 НК. Якщо ж засобами, отриманими на фінансування цього проекту, проводиться оплата праці адміністративних або технічних працівників, то ці суми обкладаються прибутковим податком у загальному порядку.

Питання №5. У якому порядку враховуються і списуються кошти, передані як грант, у організації -грантодателя?

У юридичної особи - грантодателя передані кошти враховуються як безоплатна передача. Списання їх на витрати можна виробляти в міру надання одержувачем цільових коштів звіту про їх витраті. Але облікової політикою підприємства може бути закріплено списання грантів на витрати безпосередньо в момент їх передачі, що також допускається законодавством.