Компенсації бувають різні - # 8230

Компенсаційні виплати не обкладаються ПДФО і ЄСП (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). Для цього необхідно виконання ряду умов.

Компенсаційні виплати повинні бути:

1) встановлено законодавством РФ, законодавчими актами суб'єктів РФ, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування;

3) виплачені в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ.

На практиці велике розмаїття компенсаційних виплат, встановлених законодавством РФ, з одного боку, і відсутність чітких критеріїв в НК РФ, з іншого боку, не дозволяють бухгалтеру однозначно визначити, які виплати обкладати «зарплатними» податками, а які - ні.

Спробуємо систематизувати всі компенсаційні виплати і розглянемо на прикладах відповідність деяких з них даних умов.

Але для початку необхідно розібратися, що слід розуміти під компенсаційними виплатами для цілей оподаткування.

Поняття компенсаційних виплат

Податковий кодекс України не дає визначення поняттю «компенсаційні виплати». У зв'язку з цим на підставі п. 1 ст. 11 НК Україна необхідно керуватися іншими галузями законодавства.

Понятіекомпенсаціі розкривається в ст. 164 ТК РФ.

Компенсації - грошові виплати, встановлені з метою відшкодування працівникам витрат, пов'язаних з виконанням ними трудових чи інших обов'язків, передбачених Трудовим кодексом та іншими федеральними законами.

Таким чином, відмітною особливістю компенсаційних виплат є їх мета, а саме відшкодування витрат працівникам. Витрати працівника можна умовно поділити на витрати, пов'язані з виконанням:

- трудових обов'язків;

- інших (не трудовий) обов'язків.

Такі обов'язки можуть бути встановлені як Трудовим кодексом, так і іншими федеральними законами.

Порівняємо поняття компенсації, встановлений ТК РФ, з нормами НК РФ, що звільняють компенсаційні виплати від оподаткування.

Для наочності розділимо всі компенсації на встановлені:

- Трудовим кодексом;

- іншими законодавчими актами.

Компенсації, встановлені Трудовим кодексом

Справа в тому, що в Трудовому кодексі України можна виділити два види компенсаційних виплат.

Перший вид компенсацій визначений ст. 164 ТК України і пов'язаний з відшкодуванням витрат працівникам (див. Вище).

Другий вид компенсацій визначений ст. 129 ТК України і фактично є частиною оплати праці. Структура заробітної плати (оплата праці працівника), наведена в зазначеній статті, включає:

- винагорода за працю;

- компенсаційні виплати;

- стимулюючі виплати.

Компенсаційні виплати визначені як доплати і надбавки компенсаційного характеру, в тому числі за роботу в умовах, що відхиляються від нормальних, роботу в особливих кліматичних умовах і на територіях, що зазнали радіоактивного забруднення. При цьому такі компенсації не покликані відшкодувати конкретні витрати працівників.

За змістом статей 217 і 238 НК Україна не обкладаються ПДФО і ЄСП компенсації першого виду, як не входять в систему оплати праці. А компенсації другого виду обкладаються ПДФО і ЄСП в загальному порядку, оскільки є елементом системи оплати праці.

Яскравим прикладом такого поділу є виплати працівникам за роботу у важких і (або) шкідливих умовах праці.

Компенсація або доплата «за шкідливість»

Оплата праці працівників, зайнятих на важких роботах, роботах зі шкідливими, небезпечними і іншими особливими умовами праці, обчислюються в підвищеному розмірі (ст. 146 ТК РФ).

Конкретні розміри доплати за шкідливі умови праці встановлюються роботодавцем з урахуванням думки представницького органу працівників або колективним або трудовим договором. Такі доплати відносяться до компенсацій другого виду, наведеними в ст. 129 ТК РФ, і є частиною оплати праці працівників.

Таким чином, зазначені доплати за шкідливі (важкі) умови праці не є компенсаціями та обкладаються ПДФО і ЄСП як складова частина оплати праці.

Разом з тим ст. 219 ТК України передбачені компенсації працівникам, зайнятим на важких роботах і на роботах зі шкідливими і (або) небезпечними умовами праці. Мета таких компенсацій - відшкодування працівникам фізіологічних витрат, пов'язаних з підвищеними фізичними та розумовими навантаженнями. Такі виплати відповідають поняттю компенсацій, наведеним в ст. 164 ТК РФ, і не обкладаються ПДФО і ЄСП. Розмір таких компенсацій повинен визначатися колективним або трудовим договором.

Компенсація за частину відпустки

Частина відпустки, що перевищує 28 календарних днів, за письмовою заявою працівника може бути замінена грошовою компенсацією (ст. 126 ТК РФ). Слід зазначити, що грошова компенсація за весь основна відпустка трудовим законодавством не передбачена.

Перелік компенсаційних виплат, не оподатковуваних ПДФО і ЄСП, встановлений п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 238 НК Україна і є закритим. Прямо компенсація за частину відпустки в ньому не пойменовані.

Дана виплата не відповідає поняттю компенсації, наведеному в ст. 164 ТК РФ, оскільки вона не відшкодовує витрат працівника. Заміна частини відпустки грошима відноситься до компенсацій другого виду і є елементом оплати праці. Непрямим підтвердженням такого висновку може служити факт включення такої компенсації до складу витрат на оплату праці з податку на прибуток (п. 8 ст. 255 НК РФ).

Які норми застосовувати

Однією з умов звільнення компенсацій від ПДФО і ЄСП є їх виплата в межах норм, встановлених відповідно до законодавства РФ. На нашу думку, під такими нормами слід розуміти:

а) конкретне граничне значення компенсаційної виплати, встановлене законодавцем;

б) норми, які законодавці пропонують встановлювати самостійно, наприклад в колективному договорі.

Найчастіше «паралельно» існують різні норми виплати однієї і тієї ж компенсації для різних цілей. У таких випадках виникають труднощі з вибором «правильних» норм і, як наслідок, суперечки з податковими органами.

Яскравим прикладом, що підтверджує позначену проблему, є компенсація за використання особистого автомобіля в службових цілях.

Дана виплата передбачена ст. 188 ТК України і відповідає поняттю компенсації, наведеному в ст. 164 ТК РФ, оскільки пов'язана з відшкодуванням конкретних витрат працівникам. Вже згадана компенсація включена в перелік пільгових компенсаційних виплат, як пов'язана з виконанням трудових обов'язків.

Таким чином, компенсація за використання особистого автомобіля в службових цілях відповідає першим двом умовам надання пільг. Залишилося проаналізувати відповідність третьому умові, тобто визначити, нормується дана виплата.

Розмір відшкодування витрат, пов'язаних з використанням особистого майна працівником, визначається угодою сторін трудового договору, вираженим в письмовій формі (ст. 188 ТК РФ). При цьому конкретна гранична сума (ліміт) відшкодування таких витрат Трудовим кодексом не передбачена.

Компенсації, встановлені законодавчими актами (крім встановлених ТК РФ)

Компенсації можуть бути встановлені не тільки Трудовим кодексом РФ, а й іншими федеральними законами.

Розглянемо приклад однієї з таких компенсацій.

ВУкаіни останнім часом приділяється велика увага державну підтримку сімей, що мають дітей.

Розмір компенсації становить певну частину від фактично внесеної батьківської плати:

- 20% - на першу дитину;

- 50% - на другу дитину;

- 70% - на третю і наступну дитину.

- 200 руб. - на першу дитину;

- 500 руб. - на другу дитину;

- 700 руб. - на третю і наступну дитину.

Порядок виплати зазначених компенсацій встановлюється органами державної влади суб'єктів України (п. 2 ст. 52.2 Закону # X2116; 3266-1).

Розглянемо оподаткування таких компенсацій.

Відразу відзначимо, що такі компенсації ЄСП не обкладаються, оскільки не є об'єктом оподаткування (п. 1 ст. 236 НК РФ).

По-перше, бухгалтеру необхідно перевірити, чи відповідає та чи інша виплата поняттю компенсації. Потім визначити, до якого виду компенсаційона відноситься.

По-друге, потрібно впевнитися, що компенсація пов'язана з певними випадками, перелік яких наводиться в п. 3 ст. 217 і подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

По-третє, потрібно визначити, чи є ці компенсаційні виплати нормованими.

ПДФО (Податок на доходи фізичних осіб, податок на прибуток)