Як врахувати витрати на доставку товарів до покупця, якщо перевезення здійснюється посередником
- оплачені послуги транспортної компанії.
Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку податку на прибуток суми, якими організація-постачальник компенсує покупцеві його витрати на вивезення товарів зі складу? Така умова є в договорі.
Головне, щоб в договорі містилася умова про компенсацію (відшкодування) постачальником витрат на доставку товарів до торгових точок покупця. Тобто покупець несе витрати з транспортування товарів за його рахунок (п. 4 ст. 421 ЦК України). Якщо така умова не випливає з договору, то його необхідно внести в додаткову угоду до нього (п. 3 ст. 421 ЦК України).
При розрахунку податку на прибуток витрати на доставку товарів можна врахувати на підставі абзацу 6 підпункту 3 пункту 1 статті 268 Податкового кодексу РФ. При методі нарахування такі витрати визнайте в тому періоді, до якого вони належать, без розподілу на залишки незавершеного виробництва (п. 1 ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ). При використанні касового методу витрати у вартості наданих послуг врахуйте після їх оплати (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Порада. Якщо покупець розвозить товар по торговим точкам, він фактично надає постачальникові послугу. За документ, що підтверджує понесені постачальником витрати для цілей податкового обліку, можна використовувати акт, складений в довільній формі (або рахунок, виставлений покупцем на суму компенсації). Такий порядок випливає з пункту 1 статті 252 Податкового кодексу РФ, пункту 3 статті 421, статті 783 і пункту 2 статті 720 Цивільного кодексу РФ.
Увага: при доставці товарів покупцем за рахунок постачальника (якщо залучається третя сторона - транспортна компанія) є небезпека, що при перевірці податкові інспектори вкажуть на наявність посередницьких положень в договорі (п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 166 ЦК України) . У такому випадку для постачальника це обернеться необхідністю внести в договір умова про посредническом винагороду, а також збільшенням документообігу по оформленню угоди. Це випливає з положень статей 972, 991, 1006 та пункту 3 статті 424 Цивільного кодексу РФ.
Тому доцільніше чітко прописати в договорі (додатковій угоді до нього) умови угоди про безкоштовне надання послуг (п. 3-4 ст. 421, ст. 779 ЦК України). В цьому випадку компенсація буде розглядатися як оплата послуг виконавця (покупця) з доставки товарів (п. 1 ст. 781 ЦК України). У покупця же в свою чергу оплатне надання послуг буде об'єктом оподаткування ПДВ, а отримана виручка збільшувати оподатковувані доходи як на загальній системі оподаткування, так і при спрощеній системі (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 249, п . 1 ст. 346.15 НК РФ).
Дата обліку доходів і витрат залежить від обраного методу їх визнання.
При методі нарахування доходи у вигляді посередницької винагороди і винагороди експедитора враховуйте на дату виконання посередником (комісіонером, повіреним, агентом), експедитором своїх обов'язків за договором (п. 1 ст. 271 НК РФ). Ця дата визначається умовами договору. Наприклад, посередницька послуга може вважатися наданою:
- після приймання відвантаженої готової продукції (товарів) покупцем;
- після здачі готової продукції (товарів) перевізникові;
- в момент укладення договору з компанією-перевізником.
Підтвердити факт надання послуг може звіт посередника (акт про надання експедиторських послуг) (ст. 974, 999 і 1008 ЦК РФ).
Витрати при методі нарахування визнайте в тому періоді, до якого вони відносяться (п. 1 ст. 272 НК РФ). Дати визнання витрат при методі нарахування наведені в таблиці.
При касовому методі доходи у вигляді винагороди визнайте тільки після факту оплати (п. 2 ст. 273 НК РФ). Тобто в день надходження грошей на банківський рахунок або в касу. Витрати при касовому методі визнаються в тому звітному періоді, в якому вони оплачені (п. 3 ст. 273 НК РФ). Тому витрати, які не компенсує замовник (клієнт), в разі їх економічної обгрунтованості врахуйте при розрахунку податку на прибуток у міру оплати.
Про облік при оподаткуванні доходів і витрат, пов'язаних з наданням послуг за договором транспортної експедиції, докладніше див. Як посереднику оформити і відобразити в обліку придбання товарів (робіт, послуг) для замовника.
Приклад відображення в бухобліку і при оподаткуванні витрат на організацію доставки товарів. Продавець виступає в ролі посередника між покупцем товарів і транспортною компанією
Доходи і витрати «Гермес» визначає методом нарахування. Облікової політики для цілей оподаткування встановлено, що витрати, пов'язані з наданням послуг, в тому числі прямі, враховуються при розрахунку податку на прибуток в тому місяці, до якого вони належать, незалежно від моменту визнання виручки по наданим послугам.
Бухгалтер «Гермеса» відбив в обліку такі проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - відображена реалізація товарів;
Дебет 90-2 Кредит 41
- 80 000 руб. - списана собівартість реалізованих товарів;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 18 000 руб. - нарахований ПДВ з виручки від реалізації товарів;
Дебет 76 Кредит 60
- 9440 руб. - відображені витрати на доставку товарів;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 944 руб. - нараховано посередницьку винагороду «Гермеса»;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ПДВ»
- 144 руб. - нарахований ПДВ з посередницької винагороди;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 944 руб. (118 000 руб. + 944 руб.) - отримана від покупця оплата товарів і сума посередницької винагороди;
Дебет 51 Кредит 76
- 9440 руб. - отримано від покупця відшкодування витрат за посередницьким договором;
Дебет 60 Кредит 51
- 9440 руб. - відбита оплата «Гермесом» послуг транспортної компанії по доставці товарів.
- 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - дохід від реалізації товарів;
- 800 руб. (944 руб. - 144 руб.) - посередницька винагорода.
Витрати у вигляді собівартості товарів були визнані в момент їх реалізації в сумі 80 000 руб.
Для організації-посередника (агента, повіреного, комісіонера), експедитора доходом від організації доставки буде сума посередницької винагороди, винагороди експедитора. Кошти, отримані посередником (експедитором) у зв'язку з виконанням завдання замовника (клієнта) і витрачені за його дорученням, при розрахунку єдиного податку не враховуються. Такі правила встановлені пунктом 1 статті 346.15 і підпунктом 9 пункту 1 статті 251 Податкового кодексу РФ.
Врахувати посередницька винагорода, винагорода експедитора потрібно в момент отримання коштів від замовника (принципала, довірителя, комітента), клієнта (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Детальніше див. Як посереднику на ССО враховувати доходи і витрати за посередницькими операціями.
Якщо постачальник організовує доставку товарів силами сторонніх перевізників, то така діяльність не підпадає під ЕНВД. Це пов'язано з тим, що в даному випадку має місце не діяльність з перевезення, а посередницька діяльність по організації перевезення. А така діяльність під ЕНВД не підпадає. Це випливає з положень статті 346.26 Податкового кодексу РФ.