Чи оподатковуються пені пдв чи слід виставити клієнту рахунок-фактуру на пені

У організації є дебіторська заборгованість по одному з договорів, який передбачає нарахування пені покупцеві послуг за порушення умов оплати. Чи оподатковуються пені ПДВ? Чи слід виставити клієнту рахунок-фактуру на пені?

Відповідно до ст. 329 Цивільного кодексу України (далі - ГК РФ) неустойка є одним із способів забезпечення зобов'язань. Згідно п. 1 ст. 330 ГК України неустойкою (штрафом, пенею) визнається визначена законом або договором грошова сума, яку боржник зобов'язаний сплатити кредитору в разі невиконання або неналежного виконання зобов'язання, зокрема, в разі прострочення виконання.

Пунктом 1 ст. 332 ГК України встановлено, що кредитор має право вимагати сплати неустойки, визначеної законом (законної неустойки), незалежно від того, чи передбачена обов'язок її сплати угодою сторін.

З питання оподаткування ПДВ штрафних санкцій (штрафу, пені), отриманих продавцем товарів (робіт, послуг) за порушення умов договорів, на сьогоднішній день існують дві протилежні точки зору.

Позиція контролюючих органів заснована на наступному. Згідно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ визнаються операції з реалізації товарів (робіт, послуг) на території РФ.

Відповідно до п. 2 ст. 153 НК Україна при визначенні податкової бази по ПДВ виручка від реалізації товарів (робіт, послуг), передачі майнових прав визначається виходячи з усіх доходів платника податків, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), майнових прав, отриманих ним у грошовій і (або) натуральній формі, включаючи оплату цінними паперами.

При цьому згідно з підпунктом. 2 п. 1 ст. 162 НК Україна податкова база, яка визначається на підставі ст. 153-158 НК РФ, збільшується на суми отриманих за реалізовані товари (роботи, послуги) у вигляді фінансової допомоги, на поповнення фондів спеціального призначення, в рахунок збільшення доходів або інакше пов'язаних з оплатою реалізованих товарів (робіт, послуг).

На підставі перерахованих норм МінфінУкаіни і представники податкових органів вважають, що штрафні санкції, отримані організацією від контрагентів за порушення умов, передбачених договорами, розглядаються як грошові кошти, пов'язані з оплатою товарів (робіт, послуг). Тому зазначені суми підлягають включенню в податкову базу по ПДВ.

Слід зазначити, що суми неустойки (штрафу, пені) підлягають включенню в податкову базу по податку на додану вартість в тому податковому періоді, в якому вони фактично отримані.

Сума ПДВ в цьому випадку на підставі п. 4 ст. 164 НК Україна визначається розрахунковим методом. Податкова ставка визначається як процентне відношення податкової ставки до податкової базі, прийнятої за 100 і збільшеною на відповідний розмір податкової ставки (18/118 або 10/110).

Іншої точки зору з даного питання дотримуються судові органи. На думку суддів, стягнення неустойки в цивільному законодавстві пов'язано не з оплатою товарів (робіт, послуг), а з невиконанням або неналежним виконанням цивільно-правових зобов'язань незалежно від форми (грошовій або негрошовій) цих зобов'язань і є мірою цивільно-правової відповідальності, яка застосовується за порушення договірних зобов'язань.

Таким чином, зважаючи на відсутність єдиної думки про те, обкладаються чи ні суми штрафних санкцій податком на додану вартість, вашої організації як платника податків, очевидно, доведеться вирішувати це питання самостійно.

На нашу думку, штрафні санкції (пені, штрафи), отримані організацією від покупця послуг за порушення умов оплати, не повинні обкладатися ПДВ. Однак, з огляду на наявність протилежної точки зору контролюючих органів, не виключена ймовірність того, що таку позицію організації доведеться відстоювати в суді.

У суді відповідний спір може бути з високим ступенем ймовірності вирішено на користь платника податків, так як в більшості своїй судді дотримуються позиції Президії ВАС РФ.

Однак якщо перспектива судового розгляду не влаштовує платника податків, то краще обкласти податком на додану вартість суми неустойки, отримані від покупця, в добровільному порядку.

При цьому рахунок-фактура на суму неустойки організація-продавець виписує в одному екземплярі і реєструє її в книзі продажів, покупцеві такий рахунок-фактура не пред'являється.