Відрахування пдв з одержаних авансів в книзі покупок, проводки, приклади

Фірми - платники ПДВ мають право на зменшення суми податкових зобов'язань на суму ПДВ з авансів отриманих. Сьогодні ми поговоримо про умови для застосування вирахування, розповімо особливості обліку в книзі покупок, а також розглянемо основні операції та розрахуємо відрахування ПДВ з одержаних авансів на прикладах.

Оформляємо відрахування: необхідні умови

Законом передбачені умови, згідно яких Ви можете прийняти до відрахування ПДВ по передоплаті, отриманої від контрагента. Умовно їх можна розділити на дві групи:

Як відобразити відрахування в книзі покупок

Реєстрація рахунків за авансами в книзі покупок здійснюється покупцями за загальним правилом. При цьому право на відрахування виникає в разі, якщо рахунок отриманий протягом поточного кварталу - не пізніше 25-го числа наступного місяця. У разі, якщо документ зареєстрований в книзі покупок пізніше зазначеної дати, то до суму ПДВ до відрахування можна прийняти в наступному кварталі.

Реєстрацію рахунків необхідно здійснювати в міру виникнення право на відрахування. Винятками в даному випадку виступають рахунки за експортними операціями - їх необхідно реєструвати тільки за фактом наявності документом, що підтверджують право на застосування нульової ставки ПДВ.

Проведення у бухгалтерському обліку

Порядок відображення операцій по відрахуванню з авансів отриманих розглянемо на прикладах.

Відрахування при поверненні товару

Ви маєте право розраховувати на відрахування при поверненні товару. Це можливо за таких умов:

• Ваша компанія отримала аванс, з суми якого був нарахований ПДВ та сплачено до бюджету;
• в наступному звітному кварталі Ви повернули суму авансу покупцю (наприклад, у зв'язку з поверненням товару). ПДВ, нарахований і сплачений в попередньому періоді, Ви маєте право відняти в поточному кварталі.

08.07.16 «Локомотив» відвантажив запчастини для тракторів на склад «тракторного заводу». За фактом приймання комірник «тракторного заводу» виявив невідповідність запчастин нормам, встановленим договором, ніж склав відповідний акт.

15.07.16 запчастини повернуті «Локомотиву», «Тракторний завод» повернута повна сума авансу. Бухгалтер «Локомотива» зробив в обліку такі записи:

Часткове повернення авансу при розірванні договору

При частковому поверненні передоплати Ви можете оформити відрахування тільки на суму ПДВ, розраховану з розміру повернутої передоплати.

08.07.16 «Стерлінг» ініціює розірвання договору, при цьому «Стерлінг» готовий відшкодувати «Клаусу» витрати, пов'язані з початком проведення аудиторської перевірки. Відповідно до звітів, наданих «Клаусом», сума витрат склала 78.420 руб. ПДВ 11.962 руб.

13.07.16 «Клаусом» повернуто аванс 253.430 руб. (331.850 руб. - 78.420 руб.). Відрахування ПДВ з суми повернутих коштів відображений «Клаусом» в обліку (253.430 руб. / 118 * 18 = 38.659 руб.). Бухгалтер «Клауса» зробив такі записи:

Аванс в іноземній валюті

Можлива ситуація, коли Ви отримуєте аванс в іноземній валюті. При цьому Ваша компанія є резидентом РФ, місце надання послуг - територія РФ. В такому випадку сума авансу, отримана від контрагента, відображається за курсом на дату зарахування передоплати. Суму виручки слід враховувати за курсом на дату надання послуг.

Якщо договором передбачена передоплата (повна або часткова), то курсова різниця в такому випадку не виникає, суму виручки і авансу перераховувати не потрібно. Ви маєте право прийняти до відрахування ПДВ по факту надання послуг, але в сумі, розрахованим за курсом на дату зарахування авансу

Приклад №3. Між ТОВ «Центр Консалтинг» і німецькою компанією «Start» укладено договір, згідно з яким:

• «Центр Консалтинг» надає послуги з організації та проведення тренінгу для співробітників компанії «Start»;
• вартість послуг - 2.105 євро, ПДВ 321 євро;
• місце і дата проведення тренінгу - м Львів, 12.11.16. Компанія «Start» оплатила послуги з організації та проведення тренінгу 08.11.16.

Курс євро (умовний) склав:

В обліку «Центр Консалтинг» господарські операції в рамках договору з компанією «Start» відображені в такий спосіб:

Рубрика «Питання - відповідь»

Питання №2. 14.09.16 АТ «Главстрой» отримав аванс від ТОВ «Герметик» в рахунок оплати за будматеріали. Частина будматеріалів, що поставляються «Главстрой», оподатковується за ставкою 18%, частина - за ставкою 10%. Яким чином АТ «Главстрой» необхідно нарахувати ПДВ з авансу і як фірмі слід розрахувати суму податку до відрахування?

При отриманні авансу АТ «Главстрой» слід нарахувати ПДВ за ставкою 18% на всю суму передоплати. При відвантаженні АТ «Главстрой» має право прийняти до відрахування ПДВ за ставкою 18%, незалежно від того, якими ставками (10% або 18%) фактично обкладаються товари.

Питання №3. Між АТ «Примус» і ТОВ «Флагман» укладено договір, згідно з яким «Флагман» перерахував «Примус» аванс в рахунок майбутньої поставки. У зв'язку з розірванням договору аванс повернуто «Примус», проте повернення здійснене третьою особою - компанією «Слава». Чи може «Примус» прийняти до відрахування ПДВ в даному випадку?

«Примус» має законне право на відрахування в разі, якщо компанія перерахувала ПДВ з отриманого авансу в бюджет. При цьому не має значення, від кого отримано повернення авансу - від покупця або третьої особи.