Відновлення раніше відшкодованих сум пдв

Раніше згадувалося, що в разі, якщо активи купувалися для здійснення оподатковуваних операцій, а потім при зміні їх цільового призначення вони були передані для здійснення неоподатковуваних операцій, відбувається відновлення сум ПДВ.
Порядок відновлення ПДВ встановлено п. 3 ст. 170 НК РФ. Дана норма регламентує загальний порядок для всіх платників податків. Винятком є ​​організації, що перейшли на сплату єдиного сільськогосподарського податку (ЕСХН). Також винятком є ​​операції з передачі основних засобів, нематеріальних активів та (або) іншого майна, майнових прав правонаступника (правонаступників) при реорганізації юридичних осіб і передачі майна учаснику договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або його правонаступника в разі виділу його частки із майна, що перебуває у спільній власності учасників договору, або розділу такого майна. Відновлення ПДВ за такою операцією не провадиться.
Розглянемо порядок відновлення ПДВ з урахуванням особливостей.
1. Відновлення ПДВ при передачі майна в рахунок внеску в статутний капітал. В даному випадку відновленню підлягають суми ПДВ по операціях передачі майна, нематеріальних активів та майнових прав до статутного (складеного) капіталу господарських товариств і товариств або пайових внесків до пайових фондів кооперативів. Суми ПДВ відновлюються повністю відносно неамортізіруемого майна і пропорційно залишкової вартості майна, що амортизується (основних засобів і нематеріальних активів). Відновлення здійснює організація, яка передає майно в якості внеску до статутного капіталу в момент його передачі. При цьому сума відновленого податку вказується в документах, якими оформляється передача цього майна, нематеріальних активів та майнових прав.

Приклад. Зареєстровано акціонерне товариство зі статутним капіталом 500 000 руб. Один із засновників, частка якого становить 210 000 руб. оплачує акції шляхом передачі основного засобу з наступними даними:
- первісна вартість за даними бухгалтерського та податкового обліку - 300 000 руб. ПДВ, пред'явлений постачальником, в сумі 54 000 руб. при введенні в експлуатацію був пред'явлений до відрахування;
- залишкова вартість за даними бухгалтерського обліку - 200 000 руб. (Переоцінка здійснювалася);
- залишкова вартість за даними податкового обліку - 170 000 руб .;
- вартість основного засобу, погоджена засновниками і підтверджена незалежним оцінювачем, - 230 000 руб .;
- ПДВ, що підлягає відновленню передавальною стороною, - 36 000 руб. (200 000 руб. X 18%. 100).
В обліку передавальної організації будуть зроблені записи:
Дебет 58 Кредит 76
- 200 000 руб. - відображена заборгованість по оплаті акцій на дату реєстрації суспільства;
Дебет 58 Кредит 68
- 36 000 крб. - відображено суму відновленого ПДВ;
Дебет 76 Кредит 01
- 200 000 руб. - списана залишкова вартість переданого основного засобу.
Таким чином, вартість акцій в бухгалтерському обліку становить 236 000 руб. (200 000 руб. + 36 000 крб.).
В обліку створеної організації будуть зроблені такі записи:
Дебет 75 Кредит 80
- 500 000 руб. - відображена заборгованість по внесках до статутного капіталу;
Дебет 08 Кредит 75
- 230 000 руб. - прийнято до обліку основний засіб в оплату акцій номінальною вартістю 210 000 руб. в оцінці, узгодженої засновниками;
Дебет 75 Кредит 83
- 20 000 руб. - різниця між оціночною і номінальною вартостями віднесена на додатковий капітал;
Дебет 19 Кредит 83
- 36 000 крб. - відбито ПДВ, відновлений передавальною стороною;
Дебет 01 Кредит 08
- 230 000 руб. - основний засіб введено в експлуатацію;
Дебет 68 Кредит 19
- 36 000 крб. - ПДВ пред'явлений до відрахування.

Як бути, якщо об'єкт нерухомості організація реалізує до закінчення 10-річного терміну? Податковий кодекс України таку ситуацію не розглядає. Однак сама суть відновлення податку протягом такого тривалого періоду часу передбачає, що в період відновлення нерухомість використовується в неоподатковуваних (або одночасно в оподатковуваних і не оподатковуваних) ПДВ операціях. Відповідно, якщо об'єкт вибуває, то продовжувати відновлювати по ньому податок було б неправильно. Адже і в момент продажу, і після неї не можна говорити про те, що об'єкт використовується в не оподатковуваних ПДВ операціях.
Правильніше спочатку було б провести розрахунок суми ПДВ, що припадає на продану частину об'єкта. Що стосується нерухомості це можна зробити пропорційно площі продається частини в загальному метражі будівлі. Потім необхідно виділити з суми податку, яку компанія щорічно відновлює, частина податку, що припадає на продану частину будівлі.