Спецодяг податковий облік
виникають витрати, які зменшують оподатковуваний прибуток:
- матеріальні витрати;
- суми нарахованої амортизації;
- інші витрати, пов'язані з виробництвом і реалізацією;
- позареалізаційні витрати.
Витрати організації на придбання спецодягу, яка не є амортизируемим
майном, включаються до складу матеріальних витрат у повній сумі в міру введення їх в
Якщо компанія в бухгалтерському обліку відносить спецодяг до складу матеріально-виробничих
запасів і списує її вартість рівномірно лінійним способом, виникають оподатковувані
тимчасові різниці (п. 12 ПБУ 18/02) і вони приведуть до утворення відкладеного податкового
зобов'язання (п. 15 ПБУ 18/02).
Вартість спецодягу, яка включена до складу основних засобів. збільшує суму податку на
При розрахунку оподатковуваного бази враховують залишкову вартість спецодягу, яку визначають по
правилами бухгалтерського обліку (п. 1 ст. 375 НК РФ).
Норми видачі такого спецодягу - одна штука на два роки (п. 136 додатка № 6 до Типового
галузевими нормами безплатної видачі спеціального одягу).
У бухгалтерському обліку фірми спецодяг враховується в складі МПЗ, її вартість списується
рівномірно лінійним способом.
ДЕБЕТ 10-11 КРЕДИТ 10-10
- 1200 руб. - спецодяг передана в експлуатацію;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток» КРЕДИТ 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»
- 240 руб. (1200 руб. Х 20%) - відображено відстрочене податкове зобов'язання.
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10-11
- 50 руб. (1200 руб. 24 міс.) - відбито щомісячне погашення вартості спецодягу;
ДЕБЕТ 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» КРЕДИТ 68 субрахунок «Податок на прибуток»
- 10 руб. (50 руб. Х 20%) - відображено зменшення відстроченого податкового зобов'язання.
Вартість кожного комплекту склала 600 руб.
Згідно з Типовими нормами комплект видається на два роки (24 місяці).
В обліковій політиці організації зазначено, що вартість спеціальної
одягу, термін експлуатації якої перевищує 12 місяців, починають списувати в місяці передачі
Бухгалтер склав наступні проводки:
Витрати на ліквідацію виведених з експлуатації основних
коштів, включаючи суми недоначисленной амортизації,
є позареалізаційними витратами (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Вартість отриманих матеріалів (наприклад, оприбуткування
дрантя при утилізації костюма) при ліквідації спецодягу визнається позареалізаційних доходів (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Вартість наднормативної спецодягу
Компанія має право встановлювати свої норми безплатної видачі працівникам спецодягу.
При цьому важливо, щоб свої стандарти у порівнянні з типовими нормами покращували захист
співробітників від наявних на робочих місцях шкідливих або небезпечних факторів.
Так що організаціям надається право зменшити оподатковуваний прибуток на суму витрат,
вироблених в зв'язку з встановленням підвищених норм видачі спецодягу.
Такий понаднорматив не включається в базу оподаткування з ПДФО.
У листі № 03-04-06-01 / 128 Мінфін підтвердив, що немає підстав визнавати об'єктом
оподаткування ПДФО видається працівникам другий комплект спецодягу з подвоєним терміном
шкарпетки, а також спеціального одягу, взуття та інших ЗІЗ, що поліпшують захист працівників по
порівняно з типовими нормами.
Витрати роботодавця в цьому випадку можуть бути враховані з метою обчислення податку на прибуток.
Незалежно від наявності в трудовому (колективному) договорі положень про безкоштовне забезпечення
працівників спецодягом, вартість засобів індивідуального захисту не визнається виплатою по
трудовим договором і тому на підставі пункту 1 статті 236 НН Україна не є об'єктом
У цьому випадку право власності на спецодяг переходить до
Тому така передача розглядається як реалізація
майна і обкладається ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Якщо спецодяг є амортизируемим майном. то збиток від її реалізації слід
включити до складу інших витрат платника податку рівними частками протягом терміну,
що визначається як різниця між терміном корисного використання (нормативним терміном служби)
цього майна і фактичним терміном його експлуатації до моменту реалізації (п. 3 ст. 268 НК РФ).
Якщо спецодяг була врахована в складі матеріальних витрат і її вартість одноразово
включили до витрат, при продажу виникають позареалізаційні доходи.
Безоплатна передача спецодягу своїм працівникам
Вартість безоплатно переданої спецодягу та витрати, пов'язані з такою передачею, при
визначенні податкової бази по податку на прибуток не враховуються (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Передача права власності на товари (роботи, послуги) на безоплатній основі визнається
реалізацією (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Податкова база визначається як вартість зазначеного майна, обчислена виходячи з цін,
що визначаються в порядку, передбаченому статтею 40 НК, без включення в них податку (п. 2 ст. 154 НК)
Вартість безоплатно переданої працівникам спецодягу обкладається ПДФО, так як вона
визнається доходом, отриманим в натуральній формі.
Податкова база визначається виходячи з ціни спецодягу, яка встановлюється в порядку,
передбаченому статтею 40 НК РФ.
У вартість такого спецодягу включається відповідна сума ПДВ (п. 1 ст. 211 НК РФ).
Питання про відновлення ПДВ - спірне, тому організація
сама повинна прийняти рішення, чи треба відновлювати ПДВ.
На думку Мінфіну і податкових органів, ПДВ
відновлювати треба, відновлювати податок слід в
періоді, коли викрадене майно списується з обліку.
Однак глава 21 НК Україна не містить норми, яка зобов'язує платників податків відновлювати ПДВ
при розкраданнях і недостачі майна.
Якщо організація прийме рішення відновити ПДВ, раніше правомірно прийнятий до відрахування, то ця
операція відображається наступним проведенням:
Дебет 68 Кредит 19
- сторно ( "червоним") - відновлений ПДВ по викраденому майну в сумі.
Якщо в цілях оподаткування прибутку були враховані витрати,
пов'язані з придбанням спецодягу, то в момент
встановлення факту розкрадання в податковому обліку необхідно
дані витрати відновити як економічно необгрунтовані (ст. 252 НК РФ).
Зробити це можна на підставі бухгалтерської довідки.
Відповідно до пп. 5 п. 2 ст. 265 НК Україна до позареалізаційних витрат прирівнюються збитки,
отримані платником податку в звітному (податковому) періоді, зокрема, у вигляді недостачі
матеріальних цінностей у виробництві і на складах в разі відсутності винних осіб, а також
збитки від розкрадань, винуватці яких не встановлені.
В даних випадках факт відсутності винних осіб повинен бути документально підтверджений поліцією.
При документальному підтвердженні факту відсутності винних в розкраданні майна осіб
організація може зменшити отримані доходи на суму позареалізаційних витрат у вигляді
збитків від розкрадання для цілей обчислення податку на прибуток.
Якщо документа, що підтверджує відсутність винних осіб, у організації не буде, то врахувати
понесені збитки в цілях оподаткування прибутку організація не зможе.