Розрахунки у валюті, оплата в - рублях курсові різниці, економіка і життя

Наша організація закуповує матеріали в українського постачальника. Договір складений в євро, оплата проходить в рублях за офіційним курсом БанкаУкаіни на день оплати. Рахунки на оплату постачальник також виставляє в євро, а відвантажувальні документи # 40; їх дата збігається з датою рахунків на оплату # 41; - в рублях за офіційним курсом БанкаУкаіни на день виставлення рахунку. Оплата за договором здійснюється в два етапи: 60 # 37; суми в євро сплачується на п'ятий день після оприбуткування, інші 40 # 37; - на двадцятий день. Чи виникають у нас курсові різниці? Як їх потрібно відображати в бухгалтерському та податковому обліку? Організація застосовує ССО з об'єктом оподаткування «доходи, зменшені на витрати».

У даній ситуації у вас будуть значні відмінності між бухгалтерським і податковим обліком, оскільки в бухгалтерському обліку доходи і витрати у вигляді курсових різниць відображаються, а в податковому обліку з метою застосування ССО їх просто не буде.

У податковому обліку з метою застосування ССО не проводиться переоцінка вимог (зобов'язань), вартість яких виражена в іноземній валюті, у зв'язку зі зміною офіційного курсу іноземної валюти до рубля, встановленого Центральним банком РФ. Доходи і витрати від зазначеної переоцінки не визначаються і не враховуються (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

Згідно подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК Україна витрати з придбання сировини і матеріалів враховуються в складі витрат у момент погашення заборгованості шляхом списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку, виплати з каси, а при іншому способі погашення заборгованості - в момент такого погашення. Причому в силу п. 3 ст. 346.18 НК Україна витрати, виражені в іноземній валюті, перераховуються в рублі за офіційним курсом Центрального банку Укаїни, встановленому на дату здійснення витрат.

Таким чином, в податковому обліку вартість придбаних матеріалів буде визначатися виходячи з оплачених рублевих сум.

Тепер що стосується порядку відображення курсових різниць в бухгалтерському обліку. Відзначимо, що в ситуації, що розглядається оплата за матеріали проводиться після їх прийняття до бухгалтерського обліку.

- на дату її погашення. При частковому погашенні заборгованості перерахунок відбувається тільки щодо погашення частини;

- на звітну дату (кінець місяця), якщо на цю дату заборгованість ще не повністю погашена.

Відповідно, в бухгалтерському обліку повинні бути оформлені, зокрема, такі проводки:

1) на дату оприбуткування матеріалів:

Дебет 10 Кредит 60

- прийняті до обліку придбані матеріали (в рублевої сумі, зазначеній в відвантажувальних документах, яка фактично дорівнює сумі у валюті, перерахованої в рублі за курсом ЦБ України на дату оприбуткування);

2) на дату часткової оплати:

Дебет 60 Кредит 51

- проведена часткова оплата за матеріали. Її сума визначається так:

Сума в євро з рахунку на оплату х 60% х курс євро, встановлений ЦБ України на дату часткової оплати.

Відносно оплаченої частини кредиторської заборгованості на дату часткової оплати відображається курсова різниця. Її сума визначається так:

Сума в євро з рахунку на оплату х 60% х (курс євро на дату оприбуткування - курс євро на дату часткової оплати).

Відповідно, курсова різниця буде негативна, якщо курс євро в порівнянні з датою оприбуткування виріс, і позитивна, якщо курс євро впав:

Дебет 91-2 Кредит 60

- відбито інший витрата у вигляді від'ємної курсової різниці в зв'язку з ростом курсу євро;

Дебет 60 Кредит 91-1

- відбито інший дохід у вигляді позитивної курсової різниці у зв'язку з падінням курсу євро;

3) на звітну дату (тобто на останнє число календарного місяця), в разі, якщо повного погашення заборгованості ще не було, також відображається курсова різниця (робиться одна з наведених вище проводок в залежності від знака курсової різниці). Її сума визначається так:

Сума в євро з рахунку на оплату x 40% х (курс євро на дату оприбуткування - курс євро на звітну дату);

4) на дату остаточного погашення заборгованості:

Дебет 60 Кредит 51

- проведена остаточна оплата за матеріали. Її сума визначається так:

Сума в євро з рахунку на оплату х 40% х курс євро, встановлений ЦБ України на дату остаточної оплати.

Відносно решти кредиторської заборгованості на дату остаточної оплати відображається курсова різниця однією з вищевказаних проводок в залежності від знака різниці. Її сума визначається так:

Сума в євро з рахунку на оплату х 40% х [курс євро на дату оприбуткування (якщо часткова і остаточна оплата припадають на один місяць) або на попередню звітну дату - курс євро на дату остаточної сплати].

- величини курсових різниць, що утворилися за операціями перерахунку вираженої в іноземній валюті вартості активів і зобов'язань, що підлягають оплаті в рублях;

- офіційний курс іноземної валюти до рубля, встановлений Центральним банком РФ, на звітну дату.