Розподіл транспортних витрат на залишок товару

Розподіл транспортних витрат на залишок товарапроізводят для того, щоб визначити, яку суму з цих витрат можна списати на зменшення бази оподаткування з податку на прибуток, а яку - не можна. Хто зобов'язаний розподіляти витрати на залишок товару? Які саме витрати підлягають розподілу? За яким алгоритмом вони розподіляються? Відповіді ви знайдете в нашій статті.

Які види транспортно-заготівельних витрат підлягають розподілу?

Згідно ст. 320 НК Україна порядок списання витрат на реалізацію товарів можна представити у вигляді схеми:

Розподіл транспортних витрат на залишок товару

Витрати, відмічені зеленими кружальцями, повністю списуються в місяці їх здійснення. А ось витрати, які відзначені червоними кружечками, можна списувати лише в частині, що стосується реалізованих товарів. Іншими словами, вартість покупки товару і транспортні витрати на його доставку до місця зберігання (перепродажу) в кінці місяця повинні розподілятися між реалізованими і нереалізованими товарами.

У вартість покупки товарів можуть бути включені:

  • вартість товару за договором;
  • митні збори;
  • вартість інформаційно-консультаційних послуг по товару;
  • вартість посередницьких послуг;
  • витрати по страхуванню товару;
  • інші витрати (перелік подано в п. 6 ПБУ 5/01).

Купівельна вартість реалізованих товарів списується одним із способів, який повинен бути зафіксований в обліковій політиці:

  • за вартістю покупки тих товарів, які були придбані раніше по відношенню до інших товарів (ФІФО);
  • за купівельною вартістю одиниці товару;
  • за середньою вартістю куплених товарів.

З детальними роз'ясненнями щодо списання вартості товарів методом середньої вартості ви можете ознайомитися в нашій статті «Порядок списання матеріалів за середньою вартістю».

До транспортних витрат з доставки товару до місця його складування (перепродажу) можуть належати:

  • транспортні послуги сторонніх організацій;
  • послуги з навантаження-вивантаження товарів, їх супроводу;
  • матеріальні витрати на дообладнання транспортних засобів (утеплення, здатні фіксувати стелажі, захисні матеріали та ін.);
  • послуги з короткострокового зберігання товару на ж / д станціях, в річкових (морських) портах, аеропортах. Терміни такого зберігання повинні бути вказані в договорі з транспортування товару.

Алгоритм розподілу транспортних витрат на залишок товарів

Розподіл транспортних витрат між реалізованими і нереалізованими товарами повинні робити тільки платники податків, які задовольняють відразу 4 ознаками:

  • по правовій формі належать до організацій;
  • займаються оптовою та (або) роздрібною торгівлею;
  • застосовують ОСН;
  • доходи (витрати) враховують методом нарахування.

Іншим платникам податків розподіляти транспортні витрати не треба.

ВАЖЛИВО! Також не потрібно розподіляти транспортні витрати, які за договором реалізації були включені у вартість товарів, що купуються (абзац 3 ст. 320 НК РФ).

У поточній статті свої роз'яснення з алгоритмом розподілу транспортних витрат ми наведемо на підставі наочного прикладу.

Сума витрат на транспортування товарів до місця їх зберігання (перепродажу):

Вартість покупки товарів:

Розподіл транспортних витрат на залишок товару

Підсумки проведених розрахунків:

Проводки, що відображають розподіл транспортних витрат в бухобліку

У бухобліку витрати на транспортування товарів до місця зберігання (перепродажу) можуть бути враховані 2 способами:

  • у вартості товару (п. 6 ПБУ 5/01);
  • у витратах обігу (п. 13 ПБУ 5/01).

Перший спосіб буде кращий, якщо включення транспортних витрат до вартості товару передбачено договором. В такому випадку в податковому та бухгалтерському обліку (далі - НУ і БО) не потрібно буде займатися їх розподілом на залишок товарів. А значить, різниця між НУ і БО транспортних витрат буде відсутній. При виборі останнього варіанта витрати на транспортування можуть бути списані:

Спосіб списання витрат на транспортування товарів, зазначений в Методичних вказівках з бухобліку МПЗ, вважається оптимальним. При його використанні не виникатимуть різниці між НУ і БО транспортних витрат. Але він допустимий лише при значній величині транспортно-заготівельних витрат - більше 10% від виручки з продажу товарів.

У будь-якому випадку обраний варіант списання транспортних витрат повинен бути зафіксований в обліковій політиці.

Розглянемо приклади проводок при різних варіантах відображення транспортних витрат у бухобліку.

Для спрощення прикладу припустимо, що на 01.09 по рах. 41, 44 немає ніяких залишків.

  • придбаний товар на суму 86 945,00 руб. (В т. Ч. ПДВ 13 262,80 руб.);
  • витрати на транспортування товару до місця зберігання (перепродажу) - 12 642,00 руб. (В т. Ч. ПДВ 1 928,44 руб.);
  • реалізований товар на суму 92 769,00 грн .;
  • списана покупна вартість реалізованого товару:
    • при обліку транспортних послуг у вартості товару - 56 263,84 руб .;
    • при окремому обліку транспортних послуг на рах. 44 - 49 121,47 руб.

З іншими прикладами відображення проводок по транспортним витратам в бухобліку можете ознайомитися в статті «Якими проводками відображаються транспортні витрати?».

Розподіл транспортних витрат в 1С

Для того щоб витрати на транспортування товару до місця складування (продажу) розподілялися в 1С, їх потрібно враховувати на рах. 44 з обов'язковим зазначенням статті витрат «Транспортні витрати». Завдяки такій позначці програма зможе відшукати потрібні транспортні витрати і розподілити їх по залишку товарів, врахованих на рах. 41. Розподіляються витрати за допомогою регламентної операції «Закриття місяця».

Слід зазначити, що в 1С спочатку запрограмовано однакове розподіл транспортних витрат як в НУ, так і в БО. Тому якщо в обліковій політиці зафіксовано, що розподіл транспортних витрат в БО не ведеться, то доведеться звертатися до служби підтримки організації, яка обслуговує 1С, і просити про доопрацювання облікової програми. Зокрема, про розробку функції окремого обліку транспортних витрат в НУ і БО.

Ще один момент. Користувачі 1С можуть помилково врахувати в статті витрат «Транспортні витрати» витрати з транспортування реалізованого товару до покупця. Ось цього робити не потрібно. Ці витрати відносяться до непрямих і повинні бути списані в місяці їх здійснення. Розподілу вони не підлягають. Щоб 1С помилково не розподілила їх, в статті витрат ставте не "Транспортні витрати», а «Інші». Тільки тоді вони будуть списані обліковою програмою при закритті місяця в повному обсязі.

У торгових організаціях, які використовують ОСН, розподіл транспортних витрат необхідно для визначення тієї частини витрат, яку можна списати в рахунок зменшення податку на прибуток. Розподілу підлягають тільки витрати на транспортування товару до місця його складування (перепродажу). Сума списаних на зменшення податку на прибуток витрат на транспортування визначається на підставі відсоткового співвідношення між реалізованими і нереалізованими товарами. Решту витрат (крім вартості покупки товару) списуються в повному обсязі в місяці їх здійснення.