Реструктуризація заборгованості по податках

Сформована на сьогоднішній день економічна ситуація підштовхує комерційні організації до постійного пошуку законних способів оптимізації оподаткування. Одним з таких способів є зміна терміну сплати податків до бюджету.

Відповідно до пп.4 п.2 ст.1 НК РФ, Податковий кодекс встановлює не тільки систему податків і зборів, а й права та обов'язки платників податків, податкових органів та інших учасників відносин, регульованих податковим законодавством.

Основні права платників податків і платників зборів закріплені в 21 статті 1 частини НК РФ. Наприклад, пп.4 п.1 ст.21 НК Україна передбачено, що платники податків мають право на отримання відстрочки, розстрочки або інвестиційного податкового кредиту в порядку і на умовах, встановлених положеннями НК РФ. Згідно з положеннями п.1 ст.57 НК РФ, терміни сплати податків і зборів встановлюються стосовно до кожного податку і збору. Зміна встановленого терміну сплати податку або збору допускається тільки в порядку, передбаченому НК РФ.

Загальні умови зміни термінів сплати:

належних до сплати в бюджет, регламентовані положеннями ст.61 НК РФ.

Відповідно до п.2 ст.61 НК РФ, термін сплати податку або збору може бути змінений у відношенні до всього належної до сплати суми податку або її частини, з нарахуванням відсотків на суму заборгованості.

Порядок і умови надання:

У нашій статті ми поговоримо про підстави зміни встановленого терміну сплати податку або збору, передбачених чинним законодавством, а так само про деякі особливості надання платникам податків відстрочки, розстрочки або інвестиційного податкового кредиту.

В яких випадках компанія може претендувати на відстрочку або розстрочку

Згідно п.1 ст.64 НК РФ, відстрочку або розстрочку зі сплати податку є:

зміна терміну сплати податку за наявності підстав, передбачених НК РФ.

Відстрочку або розстрочку зі сплати податку може бути надана за одним або кількома податками (п.3 ст.64 НК РФ).

Відстрочка відрізняється від розстрочки терміном погашення заборгованості. При відстроченні заборгованість погашається одноразово, а при розстрочці - поступово.

На який термін можна отримати відстрочку або розстрочку?

ФНС Україна може надати відстрочку або розстрочку на термін:

відповідно з одноразовою або поетапної сплатою суми заборгованості.

Відстрочку або розстрочку зі сплати федеральних податків в частині, що зараховується до федерального бюджету, на термін:

більше одного року. але не перевищує трьох років,

може бути надана за рішенням Уряду РФ.

У випадку, передбаченому статтею 64.1 НК РФ, відстрочку або розстрочку зі сплати федеральних податків на термін:

може бути надана за рішенням Мінфіну РФ.

Відстрочку або розстрочку зі сплати податку може бути надана зацікавленій особі, фінансове становище якої не дозволяє сплатити цей податок в установлений строк, однак є достатні підстави вважати, що можливість сплати зазначеною особою такого податку виникне протягом терміну, на який надається відстрочка або розстрочка.

Відповідно до п.2 ст.64 НК Україна відстрочку або розстрочку зі сплати податку можуть бути надані платнику податків при наявності хоча б однієї з таких підстав:

Заподіяння цій особі шкоди в результаті:
стихійного лиха,
технологічної катастрофи,
інших обставин непереборної сили.

Неповне або несвоєчасне фінансування компанії з бюджету або затримка оплати виконаного цією компанією державного замовлення, якщо таке недофінансування призвело до недостатності коштів, необхідних для сплати податків.

Загроза виникнення ознак неспроможності (банкрутства) компанії в разі одноразової сплати нею податку.

вимоги кредиторів за грошовими зобов'язаннями,
по сплаті обов'язкових платежів,

сума яких становить не менше 100 000 руб. протягом більш, ніж трьох місяців.

Сезонний характер виробництва, реалізації товарів, робіт або послуг компанії.

При наявності підстав для надання відстрочки або розстрочки по сплаті податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу, встановлених:
митного законодавства Митного союзу,
законодавством України про митну справу.

Згідно ст.83 Митного кодексу Митного союзу, підстави, умови і порядок зміни термінів сплати митних зборів визначаються Угодою про підстави, умови і порядок зміни термінів сплати митних зборів.

Відповідно до ст.4 цієї Угоди, рішення про надання відстрочки або розстрочки сплати митних зборів приймається за письмовою заявою платника:

У Республіці Білорусь, в Республіці Казахстан - митним органом, якому подається митна декларація.
В Україні - Федеральною митною службою або визначеним нею митним органом.

У заяві про надання відстрочки або розстрочки сплати митних зборів необхідно вказати:

відомості про платника;
найменування товарів;
реквізити зовнішньоторговельного договору (міжнародного договору);
підстави для надання відстрочки або розстрочки;
суму митних зборів, щодо якої запитується відстрочення або розстрочення;
термін, на який запитується відстрочення або розстрочення;
графік поетапної сплати сум митних зборів, в яких вимагається розстрочка;
інформацію про відсутність обставин, зазначених у статті 8 цієї Угоди, при наявності яких відстрочення або розстрочення не надаються.

заподіяння цій особі шкоди в результаті стихійного лиха, технологічної катастрофи чи інших обставин непереборної сили;
затримки цій особі фінансування з федерального бюджету або оплати виконаного цією особою державного замовлення;
якщо товари, що ввозяться на територію РФ, є товарами, що піддаються швидкому псуванню;
здійснення особою поставок за міжнародним договором РФ;
якщо товари, що ввозяться на територію РФ, є товарами, включеними до затвердженого Урядом України перелік окремих типів ввезених іноземних повітряних суден і комплектуючих до них, щодо яких може бути надано відстрочку або розстрочку сплати податків *.

Зверніть увагу: Якщо підставою для надання розстрочення чи відстрочення стали:

Загроза банкрутства компанії,
Сезонний характер виробництва,

то на суму заборгованості нараховуються відсотки виходячи із ставки, яка дорівнює одній другій ставки рефінансування ЦБ РФ, що діяла за період відстрочки або розстрочки (п.4 ст.64 НК РФ).

Документи, необхідні для отримання відстрочки або розстрочки

Відповідно до положень п.5. ст.64 НК РФ, заява * про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку необхідно подавати в той уповноважений орган, який надає розстрочку. Копія заяви в п'ятиденний строк з дня її подання в уповноважений орган направляється в ФНС за місцем обліку компанії. При цьому, якщо відповідно до положень п.4 ст.64 НК РФ, компанії може бути надано відстрочку або розстрочку з умовою нарахування відсотків, то в заяві компанія повинна вказати, що приймає на себе зобов'язання сплатити відсотки, нараховані на суму заборгованості.

До заяви про надання відстрочки або розстрочки по сплаті податку додаються такі документи:

довідка ФНС за місцем обліку компанії про стан його розрахунків з податків, зборів, пені і штрафів;
довідка ФНС за місцем обліку компанії, що містить перелік усіх відкритих зазначеній особі рахунків в банках;
довідки банків про щомісячні оборотах грошових коштів за кожний місяць з попередніх подачі такої заяви шести місяців по рахунках компанії в банках, а також про наявність його розрахункових документів, поміщених в відповідну картотеку несплачених розрахункових документів, або про їх відсутність в цій картотеці;
довідки банків про залишки коштів на всіх рахунках компанії в банках;
перелік контрагентів - дебіторів компанії із зазначенням цін договорів, укладених з відповідними контрагентами - дебіторами (розмірів інших зобов'язань і підстав їх виникнення), і термінів їх виконання, а також копії даних договорів (документів, що підтверджують наявність інших підстав виникнення зобов'язання);
зобов'язання компанії, що передбачає на період зміни терміну сплати податку дотримання умов, на яких приймається рішення про надання відстрочки або розстрочки, а також передбачуваний їм графік погашення заборгованості;
документи, що підтверджують наявність підстав, що дозволяють компанії отримати розстрочку або відстрочку.

В яких випадках компанія претендувати на відстрочку або розстрочку не може

Згідно п.1 ст.62 НК РФ, термін сплати податку і (або) збору не може бути змінений, якщо по відношенню до зацікавленої особи:

порушено кримінальну справу за ознаками злочину, пов'язаного з порушенням законодавства про податки і збори;
проводиться провадження у справі про податкове правопорушення або у справі про адміністративне правопорушення у сфері податків і зборів, митної справи в частині податків, що підлягають сплаті у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон Митного союзу;

Порядок провадження у справах про передбачених НК Україна податкові правопорушення встановлено положеннями ст.101.4 НК РФ. Глава 16 НК Україна описує види податкових правопорушень і відповідальність за їх вчинення.

є достатні підстави вважати, що ця особа скористається такою зміною для приховування своїх грошових коштів або іншого майна, що підлягає оподаткуванню, або ця особа збирається виїхати за межі Укаїни на постійне проживання;

протягом трьох років, що передували дню подачі цією особою заяви про зміну терміну сплати податку і (або) збору, органом, зазначеним у статті 63 НК РФ, було винесено рішення про припинення дії раніше наданої відстрочки, розстрочки або інвестиційного податкового кредиту у зв'язку з порушенням умов відповідної зміни терміну сплати податку і (або) збору.

При наявності вищевказаних обставин, рішення про зміну терміну сплати податку або збору не може бути винесено, а винесене рішення підлягає скасуванню.

Інвестиційний податковий кредит

Інвестиційний податковий кредит є така зміна терміну сплати податку, при якому організації надається можливість протягом певного терміну і в певних межах зменшувати свої платежі з податку з наступною поетапної сплатою суми кредиту і нарахованих відсотків.

Від розстрочення та відстрочення інвестиційний податковий кредит відрізняється і підставами надання і термінами, на які він надається і являє собою не тільки відстрочку сплати податків, а й одну з форм бюджетного кредитування.

Інвестиційний податковий кредит може бути наданий з податку на прибуток, а також у регіональних і місцевих податків.

Він надається на термін від одного року до п'яти років. а в разі, якщо організація включена в реєстр резидентів зони територіального розвитку *, на термін до десяти років.

Організація, що отримала інвестиційний податковий кредит, зменшує платежі з податку, а потім поступово виплачує суму кредиту і відсотки по ньому.

Таке зменшення проводиться в кожному звітному періоді до тих пір, поки несплачена сума податку - накопичена сума кредиту, не стане рівною сумі кредиту, передбаченої відповідним договором.

Якщо організацією укладено більше одного договору, термін дії яких не закінчився на момент чергового платежу з податку, накопичена сума кредиту визначається окремо по кожному з цих договорів.

При цьому, збільшення накопиченої суми кредиту виробляється спочатку щодо першого по терміну укладення договору, а при досягненні накопиченою сумою кредиту розміру, передбаченого цим договором, організація може збільшувати накопичену суму кредиту за таким договором.

У кожному звітному періоді (незалежно від кількості договорів) суми, на які зменшуються платежі з податку, не можуть перевищувати 50% відповідних податкових платежів, нарахованих до сплати.

При цьому накопичена протягом податкового періоду сума кредиту не може перевищувати 50% розмірів суми податку, що підлягає сплаті організацією за цей податковий період.

Якщо накопичена сума кредиту перевищує граничні розміри, встановлені для звітного періоду, то різниця між цією сумою та гранично допустимою сумою переноситься на наступний звітний період.

Дані вимоги застосовуються, якщо інше не передбачено договором про інвестиційний податковий кредит, укладеними в разі, якщо організація включена в реєстр резидентів зони територіального розвитку.

Порядок і умови надання податкового кредиту

Відповідно до п.1 ст.67 НК РФ, інвестиційний податковий кредит може бути наданий організації-платнику податків відповідного податку, за наявності хоча б однієї з таких підстав:

Відповідно до п.7 ст.67 НК РФ, законами суб'єктів України з податку на прибуток організацій (в частині суми такого податку, що підлягає зарахуванню до бюджетів суб'єктів РФ) і по регіональних податків, можуть бути встановлені інші підстави та умови надання інвестиційного податкового кредиту , включаючи терміни дії інвестиційного податкового кредиту та ставки відсотків на суму кредиту.

Такі підстави і умови встановлюються нормативними правовими актами представницьких органів муніципальних утворень по місцевих податках.

Підстави для отримання інвестиційного податкового кредиту повинні бути документально підтверджені зацікавленої організацією.

Інвестиційний податковий кредит надається на підставі заяви організації і оформляється договором встановленої форми між відповідним уповноваженим органом і цією організацією.

У зазначеній заяві організація приймає на себе зобов'язання сплатити відсотки, нараховані на суму заборгованості відповідно до цього розділу.

Зверніть увагу: У разі якщо такий кредит наданий компанії, включеної до реєстру резидентів зони територіального розвитку, на суму заборгованості відсотки не нараховуються (п.6 ст.67 НК РФ).