прострочені аванси

Випадки, коли покупець перерахував продавцю аванс, а товар не забирає і гроші назад не вимагає, не часті. Мабуть, тому багато питань, що виникають в такій ситуації, недостатньо врегульовані законодавчо.

Організація займається оптовою торгівлею. Від покупця отримано аванс, а товар не відвантажено. Термін позовної давності минув, покупець за товаром не приїжджає, знайти його неможливо. З суми авансу сплачено ПДВ. Як вчинити з простроченими авансами в бухгалтерському та податковому обліку? Чи можна при списанні заборгованості нарахований ПДВ з метою оподаткування прибутку врахувати як витрата?

Отримавши аванс від покупця, організація враховує його в складі кредиторської заборгованості (п. 3 і 12 ПБО 9/99 «Доходи організації»). Не рідше одного разу на рік (за рішенням керівника можна і частіше) необхідно проводити інвентаризацію кредиторської заборгованості (ст. 12 Федерального закону від 21.11.96 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік, п. 27 Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Укаїни, затвердженого наказом МінфінаУкаіни від 29.07.98 № 34н, далі - Положення).

Інвентаризаційна комісія підтверджує правильність і обґрунтованість сум кредиторської заборгованості (подп. «В» п. 3.48 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань, затверджених наказом МінфінаУкаіни від 13.06.95 № 49). За результатами інвентаризації складається акт інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами за формою № інв-17, затвердженої постановою ГоскомстатаУкаіни від 18.08.98 № 88.

Виявлені в ході інвентаризації аванси, за якими минув строк позовної давності, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу керівника організації (п. 78 Положення). Прострочена «кредиторка» визнається в інші доходи в звітному періоді, в якому закінчився термін позовної давності, в сумі, відображеної в бухгалтерському обліку (п. 7, 10.4 і 16 ПБО 9/99).

При отриманні авансу організація з його суми сплатила ПДВ. При списанні кредиторської заборгованості у вигляді авансу сума податку враховується в складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99 «Витрати організації»). Це оформляється проводками:

Дебет 62 Кредит 91-1

- списана кредиторська заборгованість в сумі отриманого авансу;

Дебет 91-2 Кредит 62-ПДВ (або 76-ПДВ)

- списаний ПДВ, нарахований при отриманні авансу.

Версія перша. «Антидискримінаційна». До складу доходів включається вся сума сплаченого авансу разом з ПДВ. Сума податку враховується в складі витрат з метою оподаткування прибутку. Прихильники цієї позиції вважають, що при списанні «кредиторки» ПДВ можна врахувати або в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, на підставі подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, або в складі позареалізаційних витрат (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Інший підхід, на їхню думку, призводить до дискримінації платників податків в залежності від способу виникнення кредиторської заборгованості.

Дискримінація полягає в наступному. Якщо визнати, що ПДВ, сплачений з авансів, при списанні кредиторської заборгованості до витрат не включається, виникає цікава ситуація. За загальним правилом покупець, який отримав від продавця товари і рахунок-фактуру, приймає до відрахування ПДВ, не чекаючи оплати (п. 1, 2 ст. 171 і п. 1 ст. 172 НК РФ). Якщо покупець з якихось причин податок до відрахування не прийняв і оплату так і не перерахував, він має право при списанні «кредиторки» врахувати суми ПДВ, що відносяться до цієї заборгованості, в складі витрат. Підстава - подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Виходить, що платники податків, які отримали безоплатно товари, можуть прийняти ПДВ до відрахування або включити його до витрат. А платники податків, які отримали безоплатно грошові кошти (аванси) і сплатили ПДВ, не має права ні прийняти його до відрахування, ні врахувати у витратах.

Версія друга. Трансформаційна. Це сама дотепна і ризикована версія з усіх існуючих. Вона полягає в тому, що при включенні в доходи авансу зі строком давності змінюються природа і податкова кваліфікація коштів, а значить, і порядок їх оподаткування. Замість авансу, оподатковуваного ПДВ і не оподатковуваного податком на прибуток, ми маємо безоплатно отримані кошти, не пов'язані з оплатою товарів. Безоплатне отримання грошових коштів не обкладається ПДВ (ст. 146 НК РФ). Але ці кошти включаються у позареалізаційні доходи на підставі п. 8 ст. 250 НК РФ. Таким чином, раніше сплачений з авансу ПДВ повинен бути повернутий платнику податків як надміру сплачений і включений в суму «кредиторки», яка списується на доходи з метою оподаткування прибутку.

Версія третя. Редакційна. На нашу думку, до складу доходів при формуванні податкової бази по податку на прибуток, як і в бухгалтерському обліку, включається сума раніше отриманого авансу за мінусом суми ПДВ, сплаченої до бюджету з цього авансу. Але ПДВ до відрахування не приймається.

Наведемо аргументи. Згідно ст. 41 НК Україна сума ПДВ, фактично сплачена до бюджету, не може розглядатися як економічна вигода і тому не може бути доходом, оподатковуваним податком на прибуток. Крім того, подп. 2 п. 1 ст. 248 НК Україна встановлено, що при визначенні доходів з них виключаються суми податків, пред'явлені покупцю.

Порядок застосування відрахувань з ПДВ встановлено в ст. 171 і 172 НК РФ. Вони свідчать, що ПДВ, обчислений і сплачений до бюджету при отриманні авансу, пред'являється до відрахування або в момент відвантаження товарів (виконання робіт, надання послуг), або в момент повернення авансу (п. 5 ст. 171 і п. 4 ст. 172 НК РФ).

У нашій ситуації товар не відвантажено, аванс не повернуто. Тому на відрахування претендувати не можна.

Мінфін: всіх впускати, нікого не випускати!

Всі три перераховані версії ми «заслали» в МінфінУкаіни, попросивши фінансистів висловити свою думку. І отримали у відповідь ще один варіант вирішення нашої задачі.

Сергій Крючков, радник Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни:

«У податковому обліку суми кредиторської заборгованості (зобов'язання перед кредиторами), списаної у зв'язку із закінченням терміну позовної давності чи з інших підстав, за винятком випадків, передбачених підпунктом. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, визнаються позареалізаційних доходів. Підставою служить п. 18 ст. 250 Податкового кодексу РФ.

Таким чином, в зв'язку з закінченням терміну позовної давності організація зобов'язана при визначенні податкової бази по податку на прибуток включити до складу доходів суму раніше отриманого авансу. З огляду на, що товар не реалізований, положення подп. 2 п. 1 ст. 248 НК Україна на цю операцію не поширюються. Тому сума раніше отриманого авансу включається до складу доходів з урахуванням суми податку на додану вартість.

Відповідно до підп. 1 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу України в складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, враховуються суми податків і зборів. Списання кредиторської заборгованості за отриманим авансом підтверджує факт відсутності реалізації.

Згідно подп. 14 п. 1 ст. 265 НК Україна до складу позареалізаційних витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією, включаються витрати у вигляді суми податків, що відносяться до поставлених МПЗ, роботами, послугами, якщо кредиторська заборгованість (зобов'язання перед кредиторами) з такої поставки списана у звітному періоді відповідно до п. 18 ст. 250 НК РФ. Тобто платник податків має право зменшити податкову базу по податку на прибуток на суму ПДВ тільки за кредиторською заборгованістю по МПЗ, роботами, послугами, списаної у звітному періоді відповідно до п. 18 ст. 250 НК Україна до складу позареалізаційних витрат.

Можливість врахувати в складі позареалізаційних витрат суми податку на додану вартість з одержаних авансів, списаним у зв'язку із закінченням терміну давності, главою 25 Податкового кодексу України не передбачена ».

Олена Вихляева, консультант відділу непрямих податків Департаменту податкової і митно-тарифної політики МінфінаУкаіни:

«Відрахування ПДВ, обчисленого і сплаченого до бюджету з сум авансових платежів, проводиться в разі їх повернення покупцеві (п. 5 ст. 171 НК РФ). Беручи до уваги, що в даному випадку суми авансових платежів не повертаються, підстав для прийняття до відрахування податку на додану вартість немає ».

З урахуванням різноманітності представлених позицій точку в даному питанні може поставити тільки ВАС РФ. Але коли це станеться, невідомо.

Про значення інвентаризації

Суди вважають, що підлягає щорічному інвентаризація розрахунків, і вказують, що включати в доходи суму заборгованості потрібно в тому податковому періоді, в якому закінчився термін позовної давності.

Чи має право підрядна організація на дату реалізації будівельних робіт # 40; передачі об'єкта будівництва замовнику # 41; створювати резерви на майбутні витрати з гарантійного ремонту та гарантійного обслуговування на підставі ст. 267 НК Україна в розмірі суми гарантійного утримання? Чи вправі організація списувати за рахунок нарахованого резерву понесені витрати на гарантійний ремонт?

У даній статті розповімо як визначити, за якими критеріями роботи можна віднести до ремонту або дообладнання об'єкта основних засобів?

Співробітникам, що поєднують роботу з навчанням, для складання іспитів, захисту дисертації або просто для проходження проміжної сесії законодавством перед-дивляться навчальні відпустки. Причому, на відміну від щорічної оплачуваної відпустки, навчальний відпустка надається незалежно від того, скільки в конкретній організації пропрацював цей співробітник - день чи півроку. Практично в кожній організації є працівники-студенти і періодично в зв'язку з цим виникають питання. У статті розповімо, що повинен знати роботодавець про навчальній відпустці.