прощення боргу

Цивільно-правові основи

Операція з прощення боргу являє собою припинення зобов'язання боржника перед кредитором, якщо це не порушує прав інших осіб щодо майна кредитора (ст. 415 ЦК України).

Документальне оформлення процедури прощення боргу

Своє рішення про прощення боргу кредитор може висловити в повідомленні до боржника або укласти з ним двосторонню угоду про припинення боргу.

В угоді про прощення боргу слід детально вказати умови, при виконанні яких борг вважається пробачив, а також при виконанні якого договору і на яку суму утворилася заборгованість (предмет угоди).

Таким чином, в угоді слід детально вказати наступне:

- умови, при виконанні яких борг вважається пробачив;

- реквізити договору, на підставі якого утворився борг;

- суму заборгованості (предмет угоди);

- документи, що підтверджують заборгованість (товарна накладна, акт прийому-передачі виконаних робіт (наданих послуг); акт звірки).

До угоди повинні бути додані копії договору та інших документів, що підтверджують заборгованість.

Прощення Боргу за договором поставки товарів

Організація реалізувала покупцеві товар на суму 118 000 руб. (В тому числі ПДВ 18 000 руб.). Фактична собівартість реалізованого товару - 80 000 руб.

В термін, встановлений договором, покупець не здійснив розрахунки.

Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким якщо покупець погасить заборгованість в розмірі 70 000 руб. то організація прощає йому борг в залишилася сумі (48 000 руб.).

У зазначений термін покупець погасив заборгованість в розмірі 70 000 руб. Реалізація товару і розрахунки з покупцем зроблені в різні звітні періоди.

Бухгалтерський облік

В даному випадку організація-кредитор прощає покупцеві частину боргу з метою отримання від нього залишилася суми заборгованості. При прощення боргу дебіторська заборгованість боржника визнається іншим витратою і списується з рахунку 62 в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-2 "Інші витрати" (п. 11 ПБУ 10/99, Інструкція про застосування Плану рахунків).

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операції з реалізації товару на території України визнаються об'єктом оподаткування з ПДВ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Податкового кодексу РФ). Податкова база при реалізації товару визначається в порядку, встановленому п. 1 ст. 154 НК РФ, на дату відвантаження товару (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Що стосується вибачення частини боргу по оплаті реалізованого товару, то це не тягне для організації-кредитора будь-яких наслідків з ПДВ.

Так як на дату прощення боргу податкова база з виручки від реалізації товарів вже визначена і підстав для коригування обчисленої суми ПДВ немає (п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Податок на прибуток організацій

Застосування ПБУ 18/02

Так як сума прощеної боргу в складі витрат для цілей оподаткування не враховується, то в бухгалтерському обліку виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. П. 4, 7 ПБУ 18/02). ПНО відображається за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки" (субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)") в кореспонденції з кредитом рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" (Інструкція про застосування Плану рахунків).

В обліку слід зробити такі записи:

Прощення Боргу за договором позики

Організація надала позику в розмірі 500 000 руб. з терміном на 1 рік. Згідно з угодою відсотки по позиці нараховуються за ставкою 10% річних і підлягають сплаті позичальником на дату повернення позики.

Позичальник не повернув позику і не сплатив відсотки у встановлений термін.

Сторони уклали угоду про прощення боргу, згідно з яким, у разі якщо позичальник у той же день поверне основну суму позики (500 000 руб.), Організація прощає йому борг по сплаті відсотків.

У той же день позичальник перерахував на рахунок організації в банку основну суму позики.

Сума несплачених відсотків становить 50 000 руб. (500 000 руб.х10% х1 рік)

Бухгалтерський облік

На дату прощення боргу організація включає суму нарахованих, але не отриманих відсотків до складу інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99). При цьому робиться запис за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати", і кредитом рахунку 76.

Податок на додану вартість (ПДВ)

Операції з надання позик у грошовій формі, включаючи відсотки по ним, не обкладаються ПДВ (пп. 15 п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ). Значить, ні при отриманні і поверненні суми позики, ні при прощенні боргу в організації не виникає будь-яких податкових наслідків з ПДВ.

Податок на прибуток організацій

Сума виданого організацією позики не включається до складу її витрат (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Що належать до отримання відсотки за договором позики включаються до складу позареалізаційних доходів в розмірі, встановленому договором (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Застосування ПБУ 18/02

Сума прощеної боргу зі сплати відсотків в бухгалтерському обліку визнається витратою, а в податковому обліку не визнається витратою.

В результаті цього на дату прощення боргу в обліку організації виникають постійна різниця і відповідне їй постійне податкове зобов'язання (ПНО) (п. П. 4, 7 ПБУ 18/02).

Виникнення ПНО відображається записом за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки", субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)", і кредитом рахунку 68.

В обліку слід зробити такі записи:

Прощення Боргу за договором позики, виданим співробітнику

Організація надала своєму працівникові довгостроковий процентну позику в грошовій формі сумі 500 000 руб. під 12% річних терміном на 5 років. За умовами договору відсотки за користування позиковими засобами сплачуються одноразово на дату повернення основної суми позики.

Надання позик не є звичайним видом діяльності організації.

Через 2 роки організація пробачила борг з повернення позики (з урахуванням нарахованих відсотків). З працівником підписано угоду про прощення боргу за договором позики.

Таким чином, на дату угоди про прощення боргу сума нарахованих відсотків склала 120 000 руб. (500 000 руб. * 12% х 2 роки).

Бухгалтерський облік

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків для відображення позик, виданих працівникам, використовується рахунок 73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 73-1 "Розрахунки за наданими позиками".

Видача позики відображається за дебетом рахунка 73, субрахунок 73-1, і кредитом рахунку 51 "Розрахункові рахунки" (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Так як надання позик не є звичайним видом діяльності організації, отже, нараховані за договором позики відсотки включаються до складу інших доходів (п. 4 ПБУ 9/99).

Нарахування відсотків відображається за дебетом рахунка 73, субрахунок 73-1, і кредитом рахунку 91 -1 "Інші доходи" (Інструкція про застосування Плану рахунків).

На дату вибачення працівникові боргу за договором позики припиняються умови для визнання фінансового вкладення, отже, організація відображає його вибуття (списання). При цьому первісна вартість фінансового вкладення (основна сума позики) визнається іншим витратою організації (п. П. 25, 26 ПБО 19/02, п. 11 ПБУ 10/99).

Відсотки, нараховані за договором позики, також включаються до складу інших витрат як витрати, пов'язані з вибуттям (списанням) фінансового вкладення (п. 11 ПБУ 10/99).

Таким чином, сума прощеної боргу відображається за дебетом рахунка 91, субрахунок 91-2 "Інші витрати", і кредитом рахунку 73, субрахунок 73-1 (Інструкція про застосування Плану рахунків).

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Сума прощеної боргу в розмірі заборгованості за договором позики (з урахуванням нарахованих відсотків) є доходом (економічною вигодою) працівника організації (п. 1 ст. 210, ст. 41 Податкового кодексу РФ).

При цьому у працівника не виникає матеріальної вигоди в сенсі пп. 1 п. 1 ст. 212 НК Україна (від економії на відсотках за користування позиковими засобами).

Організація як податковий агент зобов'язана обчислити, утримати та сплатити до бюджету відповідну суму ПДФО, розрахованого виходячи із ставки 13%. Утримання суми ПДФО може проводитися з будь-яких грошових коштів, що виплачуються організацією працівникові (наприклад, заробітної плати) (п. 1 ст. 224, п. П. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески

Що стосується нарахованих за договором позики відсотків, то, їх сума не обкладається страховими внесками, оскільки фактично ці суми працівникові не виплачувалися і виплатою не є.

Податок на прибуток організацій

Сума грошових коштів, наданих працівникові за договором позики, до складу витрат організації не включається (п. 12 ст. 270 НК РФ).

Відсотки, нараховані за договором позики, визнаються в складі позареалізаційних доходів на кінець кожного місяця відповідного звітного (податкового) періоду незалежно від дати (термінів) їх виплати, передбачених договором і на дату погашення боргового зобов'язання (п. 6 ст. 250, абз 1, 3 п. 6 ст. 271, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Застосування ПБУ 18/02

Сума прощеної працівнику боргу в бухгалтерському обліку організації визнається іншим витратою, а для цілей оподаткування прибутку не враховується.

В обліку слід зробити такі записи:

Прощення боргу за договором позики від засновника

Засновник з часткою участі в статутному капіталі 100%, що надав своєму підприємству безвідсоткову короткострокову позику на суму 100 000 руб. прийняв рішення про прощення боргу.

Бухгалтерський облік

Інформація про стан короткострокових (на строк не більше 12 місяців) кредитів і позик, отриманих організацією, відбивається на рахунку 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках" (Інструкція про застосування Плану рахунків). Відсотки, що приєднуються до оплати, враховуються на рахунку окремо.

Кредиторська заборгованість на дату вибачення позики погашається. Суму прощеної позики в якості активу, отриманого безоплатно, підприємство включає в інший дохід і оформляє записом: Дебет рахунку 66 Кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок 91-1 "Інші доходи" (п. П. 7, 10.6, 16 ПБО 9/99 "Доходи організації").

Податок на прибуток організацій

Застосування ПБУ 18/02

У бухгалтерському обліку Організації, яка застосовує ПБУ 18/02 "Облік розрахунків з податку на прибуток організацій", виникають постійна різниця і відповідний їй постійний податковий актив (ПНА) (п. П. 2, 4, 7 ПБУ 18/02). Відбивається ПНА записом: Дебет рахунку 68 "Розрахунки по податках і зборах" Кредит рахунку 99 "Прибутки і збитки".

В обліку слід зробити такі записи: