Повернення зайво стягненої суми податку

Якщо у платника податків з яких-небудь причин утворилася переплата до бюджету сум податків, пені, штрафів, то він має право на своєчасний залік (повернення) цих сум (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ), а податковий орган зобов'язаний здійснити таке повернення (пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).
Йтиметься про податок, надмірно стягнутих податковим органом.

78-я або 79-я? Відчуйте різницю

Процедура повернення надміру стягнутих сум

Сума надміру стягнутого податку підлягає поверненню платнику податку в порядку, передбаченому ст. 79 НК РФ.
У платника податків за наявності "надлишків" за єдиним податком може утворитися недоїмка по іншим податкам відповідного виду (заборгованість по відповідним пені, штрафів). У цьому випадку повернення здійснюється тільки після заліку суми надміру стягнутого податку в рахунок погашення зазначеної недоїмки (заборгованості).

До відома. Відповідно до п. 1 ст. 12 НК Україна в Укаїни встановлюються такі види податків і зборів:
- федеральні (ст. 13 НК РФ) - ПДВ, акцизи, ПДФО, податок на прибуток організацій, НДПІ, водний податок, збори за користування об'єктами тваринного світу та водних біологічних ресурсів, державне мито;
- регіональні (ст. 14 НК РФ) - податки на майно організацій, на гральний бізнес, транспортний податок;
- місцеві (ст. 15 НК РФ) - податок на майно фізичних осіб і земельний податок.

Приклад 1. Рішенням податкового органу за виїзної податкової перевірки ТОВ "Північне сяйво" притягнуто до відповідальності за вчинення податкового правопорушення. Відповідно до рішення інспекція виставила вимогу про сплату ПДВ. Зазначена вимога податкового органу платник податків виконав в строк.
Згодом судовими актами арбітражного суду, що набрали законної сили, зазначені вимоги інспекції були визнані недійсними.
Платник податків звернувся до податкової інспекції із заявою про повернення суми надміру стягнутого податку, яка разом з нарахованими на неї відсотками склала 500 000 руб.
На день прийняття рішення податковим органом у даного платника податків вважалася недоїмка з податку на прибуток в розмірі 200 000 руб. в тому числі 20 000 руб. до федерального бюджету, 180 000 руб. - в регіональний.
ПДВ і податок на прибуток є федеральними податками, тому зайве стягнута сума ПДВ може бути зарахована в рахунок погашення недоїмки з податку на прибуток.
Інспекція ФНС прийняла рішення про залік сум надміру стягнутого ПДВ та відсотків, нарахованих на цю суму, в розмірі 200 000 руб. в рахунок погашення недоїмки з податку на прибуток, в тому числі у федеральний бюджет - 20 000 руб. в регіональний бюджет - 180 000 руб.
Сума, що залишилася в розмірі 300 000 руб. (500 000 - 200 000) повернута на розрахунковий рахунок платника податків.

Процентна ставка приймається рівною діяла в ці дні ставці рефінансування ЦБ РФ. У разі зміни ставки рефінансування в окремі періоди часу обчислення відсотків проводиться окремо за кожен період дії відповідної ставки рефінансування (п. 3.2.7 Наказу ФНСУкаіни N ММ-3-1 / 683 @). Розрахунок суми відсотків представимо у вигляді формули:

S% = Sвозврат x Д x СР / 365,

де S% - відсотки на суму надміру стягнутого податку;
S повернення - сума надміру стягнутого податку, що підлягає поверненню;
Д - кількість днів, за які вважаються відсотки (з дня, наступного
за днем ​​стягнення, по день фактичного повернення);
СР - ставка рефінансування.

Період дії
ставки
рефінансування