Порядок перерахування ПДФО до бюджету

Для перерахування ПДФО до бюджету необхідно визначити:

  • дату отримання доходу (ст. 223 Податкового кодексу РФ);
  • день, коли організація зможе утримати ПДФО (п. 4 ст. 226 Податкового кодексу РФ);
  • термін сплати ПДФО (в залежності від способу виплати доходу) (п. 6 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

Датою отримання доходу вважається день, в який виникає об'єкт оподаткування з ПДФО.

Існує два види доходу:

  1. пов'язані з оплатою праці, до яких відносять (ст. 129 Трудового кодексу РФ):
    • зарплату;
    • премії;
    • винагороду за підсумками роботи за рік;
    • доплати за виконання робіт різної кваліфікації, при суміщенні професій, при роботі в надурочний (нічний) час, в святкові дні і т. д.
  2. які пов'язані з оплатою праці:
    • дивіденди;
    • доходи за договорами цивільно-правового характеру;
    • матеріальна вигода;
    • матеріальна допомога і т. д.

Датою отримання доходу, пов'язаного з оплатою праці, є останній день місяця, за який вона була нарахована. Таке правило застосовується незалежно від того, в якій формі виплачується дохід - грошовій або натуральній. Це встановлено п. 2 ст. 223 Податкового кодексу РФ.

Датою отримання доходу людиною є день:

  • отримання ним готівки;
  • зарахування грошей на банківський рахунок одержувача доходу (третіх осіб за його дорученням);
  • передачі доходів у натуральній формі людині.

Такі правила встановлені підпунктом 1 п. 1 ст. 223 Податкового кодексу РФ.

Особливий порядок передбачений для доходів у вигляді матеріальної вигоди, датою отримання доходу є день:

  • придбання товарів (робіт, послуг);
  • придбання цінних паперів (під придбанням розуміється перехід права власності на цінні папери);
  • сплати позичальником відсотків за отриманими позикових грошей.

Такі правила встановлені підпунктом 3 п. 1 ст. 223 Податкового кодексу РФ.

Після визначення дати отримання доходу необхідно встановити, коли організація зможе утримати ПДФО. Для доходів в грошовій формі це день виплати грошей людині. ПДФО з доходів, виданих в натуральній формі, утримується з будь-яких грошових винагород, які виплачуються співробітнику.

Після того, як дата утримання ПДФО визначена, можна встановити термін перерахування утриманого податку до бюджету. Він залежить від форми доходу (грошова або натуральна) і від джерела його виплати.

ПДФО з доходів співробітників в грошовій формі перераховується в такі строки:

  • в день отримання грошей в банку, якщо організація виплачує дохід готівкою, отриманою з розрахункового рахунку;
  • в день перерахування грошей на рахунки співробітників, якщо організація виплачує дохід в безготівковому порядку;
  • на наступний день після видачі доходу, якщо організація виплачує його з інших джерел.

ПДФО з матеріальної вигоди і доходів, виплачених в натуральній формі, перераховується на наступний день після фактичного утримання податку. Такі терміни сплати ПДФО встановлено п. 6 ст. 226 Податкового кодексу РФ.

За несвоєчасне перерахування ПДФО до бюджету для податкових агентів законодавством передбачена податкова і кримінальна відповідальність.

У деяких випадках ПДФО протягом місяця перераховується кількома платіжними дорученнями. Це пов'язано з тим, що в п. 6 ст. 226 Податкового кодексу України встановлено різні терміни сплати ПДФО для різних типів виплат.

Податок до сплати після закінчення місяця потрібно визначити з урахуванням сплаченої в середині місяця суми. Стандартні податкові відрахування при розрахунку податку, що сплачується окремим платіжним дорученням до закінчення місяця, застосувати можна. Однак при цьому потрібно врахувати, що база з податку розраховується за підсумками місяця, навіть якщо частина ПДФО перераховувалася до бюджету раніше. Якщо після закінчення місяця з'ясується, що співробітник втратив право на відрахування, ПДФО, розрахований в середині місяця з урахуванням вирахування, доведеться перерахувати.

Утриманий ПДФО перераховується за реквізитами тієї податкової інспекції, в якій організація перебуває на обліку (абз. 1 п. 7 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

Для організацій, у яких є відокремлені підрозділи, НДВФ перераховується за реквізитами податкової інспекції, в якій це підрозділ зареєстровано (абз. 3 п. 7 ст. 226 Податкового кодексу РФ).

За поверненням зайво утриманого ПДФО людина може звернутися в організацію, яка втримала податок в якості податкового агента. Для цього він повинен написати на ім'я керівника організації заяву в довільній формі. Про це сказано в п. 1 ст. 231 Податкового кодексу РФ.

Заява про повернення податку людина може подати протягом трьох років з моменту сплати (п. 7 ст. 78 Податкового кодексу РФ). При цьому право на звернення за поверненням податку не залежить від наявності трудових (цивільно-правових) відносин між людиною і організацією на дату подачі заяви. Тобто заява про повернення надміру утриманої суми людина має право подати в організацію і після звільнення з неї, але до закінчення терміну, передбаченого для повернення податку.

Крім того, співробітник може діяти не через організацію, а сам звернутися до податкової інспекції за місцем проживання з проханням про повернення надміру утриманого ПДФО (п. 1 ст. 78 Податкового кодексу РФ).

Переплату з ПДФО, зайво утриманого з доходів, джерелом яких є організація, вона може зарахувати в рахунок сплати податку, який буде розрахований з зарплати співробітника в наступних місяцях. У цьому випадку ПДФО не утримується з доходів співробітника до тих пір, поки заборгованість перед ним не буде погашена. Податок, розрахований за ставкою 13 відсотків, можна зарахувати в рахунок сплати податку, нарахованого за цією ж ставкою.

Повертати співробітнику зайво утриманий податок грошима за рахунок власних коштів організація не має права (п. 9 ст. 226 Податкового кодексу РФ).