Порядок нарахування амортизації в податковому обліку
Амортизація у податковому обліку нараховується або лінійним, або нелінійним способом. Організація самостійно вибирає метод нарахування амортизації і закріплює його в своїй обліковій політиці.
Амортизація нараховується по кожному об'єкту амортизується майна виходячи з його первісної вартості.
За будівель, споруд, передавальним пристроям і нематеріальних активів, термін корисного використання яких становить понад 20 років (що входять у восьму-десяту амортизаційні групи), амортизація в обов'язковому порядку нараховується лише лінійним методом, по іншим об'єктам організація має право застосовувати нелінійний метод.
Порядок нарахування амортизації виробляють за такою формулою:
Визначається амортизаційна премія, якщо вона передбачена обліковою політикою організації.
АП - амортизаційна премія;
ПСОС - первісна вартість основного засобу;
% Списання - відсоток одноразового списання від вартості придбаних основних засобів через амортизаційну премію, не більше 10% для будь-яких основних засобів і не більше 30% для основних засобів, що входять в третю-сьому амортизаційні групи.
Визначаємо щомісячну норму амортизації.
НА - щомісячна норма амортизації;
СНІД - строк корисного використання основного засобу, міс.
Визначаємо щомісячну суму амортизації.
ЕСА - щомісячна сума амортизації;
ПСОС - первісна вартість основного засобу;
АП - амортизаційна премія (може бути відсутнім);
НА - норма амортизації.
Амортизація нараховується по кожній амортизаційної групі (підгрупі) виходячи з сумарної вартості всіх вхідних в неї основних засобів (сумарного балансу амортизаційної групи (підгрупи)).
Організація має право змінити обраний спосіб нарахування амортизації з початку чергового податкового періоду, проте перейти з нелінійного методу нарахування амортизації на лінійний можна не раніше, ніж через п'ять років після початку його застосування (п. 1 і 3 статті 259 Податкового кодексу РФ).
Порядок нарахування амортизації виробляють за такою формулою:
Визначається амортизаційна премія, якщо вона передбачена обліковою політикою організації.
АП - амортизаційна премія;
СБАГ - сумарний баланс амортизаційної групи;
% Списання - відсоток одноразового списання від вартості придбаних основних засобів через амортизаційну премію, встановлюється облікової політикою, але не більше 10% для будь-яких основних засобів і не більше 30% для основних засобів, що входять в третю-сьому амортизаційні групи.
Визначаємо щомісячну норму амортизації.
Норма амортизації (НА) визначається відповідно до приналежністю основних засобів до амортизаційної групі. Ці норми вказані в п.5 статті 259.2 Податкового кодексу РФ.
Визначаємо щомісячну суму амортизації.
ЕСА - щомісячна сума амортизації;
СБАГ - сумарний баланс амортизаційної групи;
АП - амортизаційна премія (може бути відсутнім);
НА - норма амортизації.
Терміни нарахування амортизації
Амортизація починає нараховується з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому майно було введено в експлуатацію (п. 4 статті 259 Податкового кодексу РФ), або з моменту подачі документів на реєстрацію (для майна, що підлягає обов'язковій держреєстрації). В цьому випадку при касовому методі амортизацію можна нараховувати тільки після оплати майна (п. 3.2 статті 273 Податкового кодексу РФ).
Амортизація припиняє нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому майно:
- списано з обліку (при продажу, ліквідації і т. д.);
- повністю замортизовано;
- тимчасово вибуло зі складу майна, що амортизується (п. 5 ст. 259.1 та п. 8 і 10 статті 259.2 Податкового кодексу РФ).
Амортизація не нараховується, якщо майно тимчасово вибуває зі складу майна, що амортизується, це можливо:
- при передачі (отриманні) основних засобів в безоплатне користування;
- при переведенні основних засобів на консервацію тривалістю понад три місяці за рішенням керівництва організації;
- при реконструкції та модернізації основних засобів тривалістю понад 12 місяців (п. 3 ст.256 Податкового кодексу РФ).
Нарахування амортизації призупиняється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому основні засоби вибули, а поновлюється з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому відбулося повернення основних засобів.
При ліквідації або реорганізації організації
Нарахування амортизації припиняється з 1-го числа того місяця, в якому була завершена ліквідація або реорганізація, а поновлюється в реорганізованої організації з 1-го числа місяця, наступного за місяцем її державної реєстрації.
Відзначимо, що зміна організаційно-правової форми організації не впливає на нарахування амортизації, перерв в її нарахування не буде (п. 5 статті 259 Податкового кодексу РФ).
Організація при придбанні (створенні) основного засобу має право одноразово визнати у витратах частина первісної вартості основного засобу, що буде називатися амортизаційної премією. Крім того, амортизаційна премія може застосовуватися і при капітальних вкладеннях організації: витрати на добудову, дообладнання, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, часткову ліквідацію основних засобів.
Розмір амортизаційної премії може бути:
- не більше 10 відсотків від початкової вартості - для будь-яких основних засобів;
- не більше 30 відсотків від початкової вартості - для основних засобів, що входять в третю-сьому амортизаційні групи.
Частина, що залишилася первісної вартості основного засобу (або капітальних вкладень) списується через амортизацію.
Нагадуємо, що застосування амортизаційної премії є правом, а не обов'язком організації, тому принципи її застосування необхідно прописати в обліковій політиці організації для цілей оподаткування. Організація не має права застосовувати амортизаційну премію за основними засобами, отриманими безоплатно (абз. 2, абз. 3 п. 9 ст. 258 Податкового кодексу РФ).