Підписка на журнали (Сьоміна л

Підписка на журнали (Сьоміна л

Умови договору підписки

- найменування та обсяг друкованого видання;

- ціна підписки примірника друкованого видання, що складається з ціни примірника цього видання, що випускається протягом зазначеного в договорі передплатного періоду, і ціни послуг з оформлення та виконання договору підписки, в тому числі ціни доставки друкованого видання передплатнику, якщо доставка передбачена в договорі підписки;

- доставка видання. У разі включення таких умов в договір розповсюджувач зобов'язується забезпечити доставку передплатнику періодичних друкованих видань в оголошені ним при прийомі підписки терміни (періоди);

- періодичність виходу видання;

- передплатний період. Передплатник може оформити підписку на періодичні друковані видання з чергового передплатного періоду на весь зазначений в каталогах підписаний термін або його частина, а також з перервою терміну;

Розповсюджувач привласнює періодичним друкованим виданням передплатні індекси, видає каталоги із зазначенням цих індексів і згідно з такими каталогами забезпечує прийом підписки на періодичні друковані видання (п. П. 4, 8 Правил N 759).

Варто відзначити, що передплатник може відмовитися від виконання договору підписки до передачі чергового примірника (примірників) періодичного друкованого видання, при цьому передплатнику виплачується ціна підписки недоотриманих примірників (п. 12 Правил).

Як правило, надходження чергового примірника друкованого видання супроводжується оформленої накладної, що підтверджує його відвантаження (поставку).

Згідно з умовами такого договору видавництво (виконавець) забезпечує передплатнику (замовнику) доступ до архівних та поточним номерами електронних версій журналів, що розміщуються на інтернет-сайті видавництва, з можливістю їх скачування в електронному форматі.

На відміну від договору підписки на друковане видання, за договором підписки електронних видань щомісяця виконавець (видавництво) направляє замовнику акт наданих послуг, що підтверджує факт надання інформаційних послуг у вигляді доступу до чергових електронним виданням.

Укладення договору підписки відповідно до законодавства про контрактну систему

При укладанні договору підписки на журнали казенні та бюджетні установи зобов'язані керуватися Федеральним законом N 44-ФЗ <1>.

Згідно з Федеральним законом N 44-ФЗ постачальник товару (виконавець послуг), з яким замовник укладає контракт (договір), повинен визначатися шляхом проведення торгів, за винятком випадків закупівлі товарів (робіт, послуг) у єдиного постачальника (виконавця).

Випадки здійснення закупівлі у єдиного постачальника (підрядника, виконавця) перераховані в ст. 93 Федерального закону N 44-ФЗ. Серед них конкретно закупівлі, передбачені договорами підписки на періодичні видання, які не названі.

Разом з тим на підставі пп. 4, 5 п. 1 ст. 93 Федерального закону N 44-ФЗ установи культури має право здійснювати будь-які закупівлі у єдиного постачальника, в тому числі закупівлі за договорами підписки, за таких умов:

- сума закупівлі не перевищує 100 000 руб. При цьому річний обсяг закупівель за передплатою не повинен перевищувати 2 млн руб. або не повинен перевищувати 5% сукупного річного обсягу закупівель замовника і складати більше 50 млн руб .;

- сума закупівлі не перевищує 400 000 руб. При цьому річний обсяг закупівель за передплатою не повинен перевищувати 50% сукупного річного обсягу закупівель замовника і складати більше 20 млн руб.

Варто відзначити, що при оформленні підписки на журнал за рахунок коштів від приносить дохід діяльності або засобів грантів бюджетна установа має право укласти такий договір відповідно до Федерального закону N 223-ФЗ <2>, якщо у нього є положення про закупівлі, прийняте з урахуванням положень цього Закону. Також Федеральний закон N 223-ФЗ застосовують при укладанні договорів автономні установи. Даний Закон дає право установам при розробці положення про закупівлі самостійно встановлювати будь-які обмеження щодо проведення (непроведення) торгів при здійсненні закупівель. Тим самим при формуванні переліку закупівель, що здійснюються без проведення торгів (тобто у єдиного постачальника (виконавця)), установи має право включити до зазначеного переліку закупівлі за договорами підписки.

Аванс за договором підписки

Як правило, договір підписки передбачає 100% -у передоплату. З'ясуємо, чи можуть державні (муніципальні) установи здійснювати авансові платежі за договорами підписки в розмірі 100%.

Казенні установи. Оскільки казенні установи є одержувачами бюджетних коштів, вони зобов'язані при встановленні розмірів авансів в державних (муніципальних) контрактах враховувати правила здійснення авансових платежів, визначені Постановою N 1563 <3>. Положеннями пп. "А" п. 29 даної Постанови встановлено, що одержувачі коштів федерального бюджету при укладенні договорів (державних контрактів) в межах доведених їм в установленому порядку лімітів бюджетних зобов'язань (ЛБО) має право передбачати авансові платежі за договорами (державними контрактами) (за винятком договорів ( державних контрактів), умовами яких передбачається зобов'язання з виконання робіт (надання послуг), їх етапів тривалістю не більше одного місяця після оплати договору (государс венного контракту), етапу його виконання) до 30% суми договору (державного контракту), але не більше 30% ЛБО, доведених на відповідний фінансовий рік за відповідним кодом бюджетної класифікації РФ, якщо інше не встановлено федеральними законами та нормативними правовими актами Уряду РФ, після підтвердження виконання робіт (надання послуг), передбачених зазначеними договорами (державними контрактами), (їх етапів) в обсязі вироблених платежів.

Таким чином, одержувачі коштів федерального бюджету має право укладати договори (державні контракти) про поставку товарів, виконання робіт та надання послуг в межах доведених їм в установленому порядку відповідних лімітів бюджетних зобов'язань, умовами яких передбачається зобов'язання з виконання робіт (надання послуг), їх етапів тривалістю не більше одного місяця.

Іншими словами, наприклад, казенне установа оформило річну підписку на щомісячний друкований журнал. Згідно з наведеними вище роз'ясненнями Мінфіну оплатити вперед за даним договором воно може не більше повної вартості одного журналу. В наступному місяці сплачується аванс за черговий номер журналу. І так кожен місяць. Провести передоплату в повній сумі річної передплати казенне установа не має права.

Бюджетні (автономні) установи. Оскільки бюджетні та автономні установи не є учасниками бюджетного процесу та одержувачами бюджетних коштів, норми п. 29 Постанови N +1563 на них не поширюються. Тобто щодо таких закладів не встановлено вимогу про здійснення санкціонування в частині розміру авансового платежу.

Виходячи із законодавства, що регулює особливості правового становища бюджетних і автономних установ, засновник установи повинен контролювати питання авансів при укладанні установою відповідних договорів, оскільки несе персональну відповідальність за прострочену кредиторську заборгованість, в тому числі за зобов'язаннями, які виникають з укладених договорів (державних контрактів) про поставку товарів, виконання робіт та надання послуг.

Таким чином, бюджетні (автономні) установи має право встановити за договорами підписки на періодичні журнали аванс в розмірі 100% всієї суми підписки на півріччя (рік).

Бюджетний (бухгалтерський) облік

Для відображення витрат в бюджетному (бухгалтерському) обліку застосовуються такі рахунки:

- 0 401 20 226 "Витрати на інші роботи, послуги";

- 0 109 00 226 "Витрати на виготовлення готової продукції, виконання робіт, послуг" (в частині інших робіт, послуг).

Періодичні видання, що надійшли за договором підписки для комплектації бібліотечного фонду, враховуються на позабалансовому рахунку 23 "Періодичні видання для користування" в умовній оцінці: один об'єкт - один рубль (п. 377 Інструкції N 157н <4>).

Для обліку інших періодичних видань Інструкцією N 157н спеціального рахунку не передбачено, але установи можуть ввести додатковий позабалансовий рахунок для відображення таких об'єктів з метою контролю їх збереження.

Розглянемо на прикладах порядок відображення витрат на підписку в бюджетному (бухгалтерському) обліку.

Приклад 2. Автономне установа оформило річну підписку на електронний журнал "Керівник автономного установи". Згідно з умовами договору підписки на електронні версії журналу видавництво забезпечує установі доступ до номерів електронних версій журналу, черговий номер якого розміщується на інтернет-сайті видавництва, з можливістю їх скачування в електронному форматі. Договором передбачено внесення установою 100% -ної передоплати. Вартість річної передплати склала 6900 руб. (575 руб. На місяць). Оплата договору проведена за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, з особового рахунку, відкритого в ОФК. Витрати на оплату підписки віднесені до загальногосподарських витрат.

У бухгалтерському обліку автономного установи відповідно до Інструкції N 183н <6> відображається така кореспонденція рахунків.

Перераховано передоплату за договором підписки на електронну версію журналу

Відображено витрати на передплату журналу на підставі направленого виданням акта наданих інформаційних послуг у вигляді надання електронної версії журналу (щомісяця)

Податковий облік витрат на підписку

Чи вправі установа, яка здійснює витрати на передплату періодичних видань за рахунок коштів, отриманих від приносить дохід діяльності, врахувати такі витрати при обчисленні податку на прибуток?

Згідно п. 1 ст. 252 НК Україна платник податків має право зменшити отримані доходи на суму зроблених витрат за умови, що ці витрати економічно обгрунтовані, документально підтверджені і зроблені для діяльності, спрямованої на отримання доходу. Наприклад, якщо періодична література, придбана за передплатою, не використовується в діяльності установи, отже, вона не відповідає вимогам ст. 252 НК Україна і витрати на її підписку не можуть бути враховані при розрахунку податку на прибуток.

При дотриманні умов, встановлених ст. 252 НК РФ, витрати на підписку можуть бути включені до складу інших витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток на підставі:

- пп. 49 п. 1 ст. 264 НК Україна (якщо мова йде про підписку на друковані журнали);

- пп. 14 п. 1 ст. 264 НК Україна як витрати на інформаційні послуги (якщо мова йде про підписку на електронні версії журналів).

При податковому обліку витрат на передплату слід мати на увазі, що суми перерахованих авансів (передоплати) за договорами підписки не визнаються витратами в податковому обліку (п. 14 ст. 270 НК РФ).

Згідно п. 1 ст. 272 НК Україна при використанні методу нарахування витрати, прийняті для цілей оподаткування, визнаються такими у тому звітному (податковому) періоді, до якого вони належать, незалежно від часу фактичної виплати коштів і (або) іншої форми їх оплати. Витрати визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому ці витрати виникають виходячи з умов угод.

В даному випадку датою здійснення витрат визнається дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів або дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків, або останнє число звітного (податкового) періоду - останній день місяця протягом строку підписки (пп. 3 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ).

Виходячи з вищевикладеного витрати на підписку не можуть бути визнані в податковому обліку одноразово. Такі витрати визнаються в міру отримання друкованих журналів (накладних на них), актів про надання інформаційних послуг (при підписці на електронні версії журналів) або на останнє число місяця протягом строку підписки.

При укладанні, оплаті договорів підписки на журнали і відображенні витрат на підписку в бухгалтерському та податковому обліку необхідно враховувати такі особливості:

- витрати на оплату договорів підписки на періодичні видання, в тому числі електронні, відносяться на подстатью 226 Косгеї;

- казенні та бюджетні установи, які здійснюють підписку на суму менше 100 000 руб. (Для установ культури - на суму менше 400 000 руб.) За рахунок бюджетних коштів (коштів субсидій), має право укладати договори (контракти) з єдиним постачальником (виконавцем) при дотриманні інших обмежень, передбачених пп. 4, 5 п. 1 ст. 93 Федерального закону N 44-ФЗ;

- казенне установа може перерахувати аванс за передплату видання на наступний місяць тільки після отримання видання за звітний місяць;

- журнали, придбані для поповнення бібліотечного фонду, необхідно відображати в бухгалтерському (бюджетному) обліку на позабалансовому рахунку 23;

- в податковому обліку витрати на підписку можуть бути включені до складу інших витрат, що зменшують податкову базу по податку на прибуток, за умови, що вони відповідають вимогам, встановленим п. 1 ст. 252 НК РФ.

Якщо ви не знайшли на цій сторінці потрібної вам інформації, спробуйте скористатися пошуком по сайту: