Пдв при посередницьких операціях що повинен зробити посередник - бухгалтерія онлайн

Питання обчислення ПДВ при посередницьких операціях нерідко викликає труднощі у бухгалтерів, особливо у випадках, коли хтось із учасників не є платником податку. Як і коли обчислювати податок, які документи оформляти і яким чином? На ці питання ми відповіли в статті «ПДВ при посередницьких операціях: що повинен робити комітент». Це було зроблено з позиції якогось узагальненого «комітента», тобто особи, в інтересах якої посередник здійснює операції. А сьогодні ми розглянемо ті ж питання з позиції посередника.

Продаж товару

Варіант 1. Комітент Посередник - платники ПДВ

При продажу товарів (робіт, послуг) через посередника обов'язок по сплаті ПДВ за цією операцією виникає у комітента, оскільки за Цивільним кодексом він залишається власником товару, переданого посереднику «на реалізацію» (ст. 996. 1011 ЦК РФ). Відповідно, документи по цій угоді також повинні в кінцевому підсумку виходити від комітента. Порядок оформлення цих документів залежить від того, діє посередник від свого імені, або від імені комітента. В останньому випадку все просто: посередник при здійсненні угоди (надходженні авансу) отримує від комітента рахунок-фактуру, в книзі покупок його не реєструє, і просто передає документ покупцеві.

Якщо ж (що буває частіше) угода проходить від імені посередника, то документообіг ускладнюється. Спочатку посередник виставляє рахунок-фактуру від свого імені і один екземпляр передає покупцю товарів, робіт, послуг. Дату і номер документу посередник привласнює, виходячи з діючої у нього хронології. У рядках 2, 2а та 2б посередник вказує свої дані.

Цей рахунок-фактуру потрібно зареєструвати в ч. 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, без реєстрації в книзі продажів (п. 7 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур *, абз. 6 п. 20 правил ведення книги продажів **).

Потім показники цього рахунку-фактури потрібно повідомити комітента. На основі цих даних він складе рахунок-фактуру вже від свого імені і передасть його посереднику. Посередник, отримавши цей документ, в книгу покупок його не вносить, але реєструє в ч. 2 журналу отриманих і виставлених рахунків-фактур (п. 11 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, пп. «В» п. 19 правил ведення книги покупок).

Нарешті, після того, як посередницька послуга надана, посередник складає ще один рахунок-фактуру - на свою винагороду. Цей документ реєструється в книзі продажів і ч. 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур (п. П. 1, 7 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, абз. 1 п. 20 правил ведення книги продажів).

Варіант 2. Комітент - платник ПДВ, а посередник - немає

Як ми вже говорили, при продажу товарів (робіт, послуг) через посередника, власником товару, переданого посереднику «на реалізацію» залишається комітент (ст. 996. 1011 ЦК РФ). Відповідно ПДВ за такою реалізації платить не посередник, а комітент. Тому той факт, що посередник не є платником ПДВ на документообіг з цього податку вплине тільки в частині рахунку-фактури на винагороду. Основних напрямів просто не буде.

Варіант 3. Посередник є платником ПДВ, а комітент - немає

У ситуації, коли комітент не є платником ПДВ, реалізація товару пройде без ПДВ. Отже, рахунки-фактури по цій угоді складатися і виставлятися НЕ будуть (лист МінфінаУкаіни від 31.05.11 № 03-07-11 / 152; див. «При реалізації агентом послуг принципала, який перейшов на ЕСХН, рахунки-фактури не виставляються»). Так що посереднику залишиться тільки виставити рахунок-фактуру на суму своєї винагороди (лист МінфінаУкаіни від 22.01.15 № 03-07-11 / 1698; див. «Мінфін роз'яснив порядок виставлення і реєстрації рахунків-фактур агентом при реалізації товарів принципала, що застосовує ССО» ). Цей документ реєструється в звичайному порядку - в книзі продажів і ч. 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур.

Додаткових обов'язків за поданням до інспекції документів в електронному вигляді у посередника в даній ситуації не виникає.

Варіант 4. Ні комітент, ні посередник не платять ПДВ

Це, мабуть, найпростіший варіант - ніякого документообігу, пов'язаного з ПДВ, не буде взагалі! Додаткових обов'язків з надання податківцям електронних документів тут теж не виникає, оскільки в рамках посередницької діяльності посередник не виставляє і не отримує рахунки-фактури при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). А отримання / виставлення таких рахунків-фактур - одна з обов'язкових умов, передбачених законом (п. П. 5.1, 5.2 ст. 174 НК РФ).

Купівля товару

Перейдемо тепер до покупки товарів, робіт або послуг. Тут варіанти будуть інші. Документообіг посередника при купівлі товарів не залежить від того, чи є комітент платником ПДВ. Адже документи йому виставляє продавець товару і посередник в будь-якому випадку повинен провести роботу по перевиставляння рахунків-фактур, навіть якщо комітенту -неплательщіку ПДВ це фактично і не потрібно. Законодавство не звільняє посередника від такого обов'язку.

А ось документообіг по винагороді, як і у випадку з продажем товару, залежить виключно від системи оподаткування самого посередника. Якщо він платить ПДВ, то рахунок-фактура виставляється. Якщо ні - не виставляється. При цьому посередники - неплатники ПДВ повинні пам'ятати про обов'язок вести журнал обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур щодо посередницької діяльності (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Так що, по суті, при покупці для посередника зводиться все до одного варіанту.

Варіант 1. Єдиний

Зрозуміло, що якщо посередник діє від імені комітента, то рахунок-фактура буде одразу складено на ім'я останнього. Посереднику залишиться лише передати відповідний документ в бухгалтерію комітента, ніде у себе її не реєструємо.

У найбільш поширених ситуаціях, коли посередник укладає угоди від свого імені, документообіг буде таким.

Оскільки рахунок-фактура в такому випадку буде виписаний на ім'я посередника, то він повинен буде зареєструвати його в ч. 2 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур без реєстрації в книзі покупок (п. 11 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур , пп. «г» п. 19 правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. постановою Уряду України від 26.12.11 № 1137). На підставі цього рахунку-фактури, посередник формує свій документ. При цьому дата береться та, яка вказана в рахунку-фактурі продавця. А номер посередник ставить свій (пп. «А» п. 1 правил заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. Постановою Уряду України від 26.12.11 № 1137). У рядках 2, 2а та 2б потрібно вказати дані продавця (не свої!). Свої дані і відомості про посредническом договорі теж можна внести в цей рахунок-фактуру, але лише як додаткові і без порушення послідовності розташування обов'язкових реквізитів (листи МінфінаУкаіни від 02.08.12 № 03-07-09 / 103 і від 20.07.12 № 03- 07-09 / 87; див. «Додаткові відомості рахунки-фактури краще відображати після вказівки всіх обов'язкових реквізитів цього документа»).

Складений таким чином документ потрібно зареєструвати в ч. 1 журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що не реєструючи в книзі продажів (п. 7 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, п. 3 правил ведення книги продажів) і передати комітенту разом з копією рахунку-фактури продавця (пп. «а» п. 15 правил ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур).

* Правила ведення журналу обліку отриманих і виставлених рахунків-фактур, що застосовуються при розрахунках з податку на додану вартість, затв. постановою уряду України від 26.12.11 № 1137.
** Правила ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затв. постановою уряду України від 26.12.11 № 1137.
*** За винятком, мабуть, однією ситуації: коли посередник не є платником ПДВ і набуває товари також без ПДВ. Тут не буде ні вхідного рахунку-фактури, ні рахунку-фактури з винагороди.

Добридень!
Олександра Голованова. коли Ви задаєте питання, не забувайте, будь ласка, про правила форуму. Нагадаю: ми прагнемо створити на нашому форумі доброзичливу атмосферу. Тому у нас прийнято вітатися, а також говорити "спасибі" і "будь ласка". Шанобливе ставлення до форумчанам, експертам і модераторам - вимога правил форуму.

Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.

Добридень!
Тому що в 3 питанні питається

Цитата: Чи ТОВ реєструвати в книзі продажів рахунки-фактури, виставлені покупцям продукції?

Для коректного відображення сайту встановіть нову версію браузера Оновити браузер