Організація, яка є суб’єктом малого підприємництва, застосовує загальний режим оподаткування

1) записами по відповідним рахунках бухгалтерського обліку в поточному звітному періоді. При цьому кореспондуючих рахунком в записах є рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритого збитку), тобто рахунок 84;

2) шляхом перерахунку порівняльних показників бухгалтерської звітності за звітні періоди, відображені в бухгалтерській звітності організації за поточний звітний рік, за винятком випадків, коли неможливо встановити зв'язок цієї помилки з конкретним періодом або неможливо визначити вплив цієї помилки накопичувальним підсумком по відношенню до всіх попередніх звітних періодів.

Перерахунок порівняльних показників бухгалтерської звітності здійснюється шляхом виправлення показників бухгалтерської звітності, як якщо б помилка попереднього звітного періоду ніколи не була допущена (ретроспективний перерахунок).

Слід зазначити, що для організацій, які є суб'єктами малого підприємництва, передбачено спрощений порядок виправлення помилок у бухгалтерському обліку і бухгалтерської звітності.

Дебет 91. субрахунок "Інші витрати" Кредит 76

Дебет 68. субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 99

Дебет 68. субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток" Кредит 84

Відповідно до п. 1 ст. 54 НК Україна при виявленні помилок (викривлень) в обчисленні податкової бази, що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, в поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку здійснюється за період, в якому було вчинено зазначених помилки (спотворення).

У разі неможливості визначення періоду здійснення помилок (викривлень) перерахунок податкової бази та суми податку проводиться за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення). Платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за податковий (звітний) період, в якому виявлено помилки (спотворення), що відносяться до минулих податковим (звітним) періодам, також і в тих випадках, коли допущені помилки (спотворення) призвели до зайвої сплати податку .

Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ