Облік списання товарів при застосуванні УСН
Формування вартості товарів
Поняття вартості товарів для «упрощенщіков» в гл. 26.2 НК Україна не розкривається. При цьому не зрозуміло, чи потрібно їм застосовувати норми гл. 25 НК РФ, в якій визначені правила її формування (ст. 320 НК РФ).
Вартість товарів формується виходячи з їх ціни, сплаченої постачальнику згідно з договором. Решта витрати, понесені покупцем при придбанні та реалізації, в вартість товарів не включаються і списуються окремо.
Методи списання вартості товарів до витрат
Податковий кодекс України дозволяє «упрощенщіку» вибрати один із таких способів списання витрат на оплату придбаних товарів (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- за вартістю перших за часом придбання (ФІФО);
- за середньою вартістю;
- за вартістю одиниці товару.
В обліковій політиці для цілей оподаткування повинен бути закріплений обраний «упрощенщіком» метод оцінки, а якщо їх декілька, тоді необхідно розписати групи товарів, для яких застосовується той чи інший спосіб.
Якщо обсяг реалізації у платника податків невеликий, то у нього зазвичай не виникає проблем при застосуванні будь-якого із зазначених способів. Так, наприклад, досить просто відстежити по кожній одиниці товарів, чи була проведена оплата постачальнику і чи був цей товар реалізований в подальшому. Це ті дві умови, які необхідні для прийняття до витрат вартості придбаних товарів. При веденні регістрів податкового обліку в них потрібно буде заносити відомості про придбання товарів, їх реалізації, оплату постачальнику і надходження оплати від покупців.
При широкому асортименті продукції, великому обсязі реалізації та ведення обліку в продажних цінах платнику податків достатньо складно застосовувати перераховані вище методи оцінки товарів. Наприклад, підприємствам роздрібної торгівлі, які пробивають чек ККТ на загальну суму без деталізації, важко відстежити дотримання вимог, що дозволяють включити до витрат вартість придбаних товарів.
метод ФІФО
При використанні методу ФІФО в витратах враховується вартість тих товарів, які були придбані раніше за інших. При закупівлі товарів партіями, спочатку необхідно списати товари з першої партії, що надійшла, при її недостатності - з другої і т.д. по порядку.
Даний метод зручно застосовувати для списання вартості товарів, ціни на які з часом знижуються, або ж при подальшому наданні накопичувальних знижок продавцями. Адже в першу чергу у витратах враховується вартість товарів, придбаних за найвищою ціною.
Бухгалтеру ТОВ "Північ" треба списати витрати на придбання холодильників наступним чином:
- 8 холодильників за ціною 8 500,00 руб. з першої партії - 68 000,00 руб .;
- 6 холодильників за ціною 8 300,00 руб. з другої партії - 49 800,00 руб.
68 000,00 руб. + 49 800,00 руб. = 117 800,00 руб.
Метод списання за вартістю кожної одиниці
Метод досить простий, оскільки кожна одиниця товару списується до витрат за вартістю свого придбання.
Метод списання за вартістю кожної одиниці підходить тим організаціям, які займаються торгівлею унікальних одиничних товарів або ж при невеликому асортименті продукції.
Метод списання за середньою вартістю
Метод списання за середньою вартістю застосовується для одного виду або однієї групи товарів. При цьому вартість товарів, що списується до витрат, визначається в два етапи.
В першу чергу необхідно обчислити середню вартість виду товарів, придбаних для подальшої реалізації, для цього загальна вартість товарів, що є на складі початок місяця і надійшли протягом місяця, ділиться на кількість цих товарів, наявних у залишку на початок і надійшли за місяць. Для розрахунку беруться тільки ті товари, за які була проведена оплата постачальникам.
Середня вартість одиниці товару
- партія СГБМ-1,6 - 60 лічильників за ціною 1 200 руб. за шт. (без НДС);
- партія СГБМ-2,5 - 120 лічильників за ціною 1 280 руб. за шт. (без НДС);
- партія СГБМ-3,2 - 80 лічильників за ціною 1 320 руб. за шт. (без НДС);
Оплата була проведена постачальнику в тому ж місяці.
На 01.11 на складі у «Газ-М» значилося 35 лічильників на суму 41 700,00 руб.
В обліковій політиці ТОВ "Газ-М" закріплений метод списання вартості товарів до витрат за середньою вартістю групи товарів.
1) вартість товарів, що надійшли:
60 шт. x 1 200 руб. + 120 шт. x 1 280 руб. + 80 шт. x 1 320 руб. = 331 200 руб .;
2) вартість надійшли лічильників з урахуванням залишку на початок місяця:
41 700 руб. + 331 200 руб. = 372 900 руб .;
3) загальна кількість надійшли лічильників з урахуванням залишку на початок місяця:
35 шт. + 60 шт. + 120 шт. + 80 шт. = 295 шт.
Так, середня вартість одиниці товару виявилася дорівнює:
372 900 руб. / 295 шт. = Тисячу двісті шістьдесят чотири руб.
180 шт. x тисяча двісті шістьдесят чотири руб. = 227 520 руб.