Облік короткострокових активів

До короткострокових поточних активів відносяться активи, які передбачається використовувати протягом одного року від дати балансу (одного операційного циклу): запаси, грошові кошти, фінансові інструменти (цінні папери з терміном погашення протягом одного року від дати балансу і дебіторська заборгованість без обмеження строком) , аванси видані та передоплати надані, передплачені і відкладені витрати.

До складу запасів включають сировину та матеріали, товари, готова продукція, незавершене виробництво і незавершене будівництво.

Для балансової оцінки запасів застосовується правило «меншої вартості з двох» (найменшою оцінки) - фактичною собівартістю або ринковою вартістю. Дозволяється одночасне застосування різних видів оцінки для різних груп запасів із зазначенням в обліковій політиці. Обидві оцінки мають варіанти.

Варіанти собівартості: ФІФО, ЛІФО, середня собівартість матеріалів і товарів, виробнича собівартість готової продукції, незавершеного виробництва та незавершеного будівництва. Варіанти ринкових цін: покупна і продажна.

Вибір оцінки запасів пов'язаний з оподаткуванням. Так, ФІФО при зростанні цін до кінця звітного періоду дає занижені дані по залишкам запасів і завищені по прибутку, а ЛІФО - навпаки. У світовій практиці більшість компаній віддають перевагу оцінці за середньою фактичною собівартістю, в розрахунку якої використовуються усереднені ціни.

Під грошовими коштами розуміють грошові кошти в банку, готівка, підзвітні суми, грошові еквіваленти, грошові документи (векселі, чеки, депозити в банках).

У свою чергу, до готівки відносяться каса операційна і дрібна каса для господарських витрат.

Грошовими еквівалентами є інвестиції в високоліквідні цінні папери з терміном отримання доходу по них протягом трьох місяців від звітної дати.

Облік грошових коштів ведеться на підставі платіжних документів зі звіркою операцій і залишків один раз на місяць (квартал) з банківським звітом про рух грошових коштів на рахунку (меморандум).

Облік дрібної каси зазвичай організовується за методом постійного запасу, при якому одноразово враховується її освіту, а подальша зміна каси в межах запасу не враховується. Оперативний облік дрібної каси здійснюється в касовій книзі, а первинний - за допомогою ваучерів (ідентичні видатковими касовими ордерами).

Облік інвалютної конвертації здійснюється декількома методами:

- активи і зобов'язання в поточному обліку відображаються за поточним курсом і перераховуються за останнім курсом;

- короткострокові активи і зобов'язання оцінюються за поточним курсом з переоцінкою, довгострокові - по поточним без переоцінки;

- грошові статті (дебіторська і кредиторська заборгованість, позики) враховуються за поточним курсом з переоцінкою, негрошові - за поточними без переоцінки.

З метою розміщення тимчасово вільних грошових коштів компанії здійснюють короткострокові фінансові інвестиції. Вони приймаються до обліку за фактичною собівартістю придбання (купівельна ціна плюс брокерські та консультаційні послуги). Різновидом короткострокових інвестицій є євродоларові депозити, які позначають грошові вклади американських компаній в іноземних банках.

У балансі короткострокові інвестиції відображаються за правилом найменшою оцінки. Але в ряді країн застосовується практика балансової оцінки за собівартістю.

Дебіторська заборгованість класифікується на заборгованість по основній діяльності (за товарними операціями) та за іншими операціями.

За основною діяльності звичайний термін дебіторської заборгованості становить 1-2 місяці, а понад цей термін організовується контроль за термінами заборгованості.

Загальне правило обліку дебіторської заборгованості полягає в її інвентаризації та списання безнадійної та сумнівної за рахунок поточних витрат. При їх здійсненні нараховується резерв. Він створюється в процентах від чистого продажу або від суми дебіторської заборгованості за рахунок прибутку або поточних витрат.

До іншої короткострокової дебіторської заборгованості відносяться розрахунки по страхуванню, передплачені, переплачені і відкладені податки, короткострокова фінансова допомога, векселі отримані, сплачена наперед орендна плата, абонентська плата, витрати по підписці, аванси видані, короткострокова частина довгострокових авансів.

До довгострокової дебіторської заборгованості відноситься заборгованість орендарів (в обліку орендодавця) за зданими їм в фінансову довгострокову оренду основних засобів, т. Е. З правом викупу (лізинг).