Метод заміни відносин

Головна | Про нас | Зворотній зв'язок

Даний метод грунтується на багатоваріантності шляхів вирішення господарських проблем в рамках існуючого законодавства. Суб'єкт має право вибрати будь-який з варіантів, допустимих, як з точки зору економічної ефективності операції, так і з точки зору оптимізації оподаткування.

Слід зазначити, що одна і та ж господарська мета, а саме, придбання майна, отримання доходу та інше, може бути досягнута декількома шляхами. В даний час, чинне законодавство практично не обмежує господарюючого суб'єкта у виборі форми і окремих умов угоди, виборі контрагента та т.д. Підприємець має право самостійно вибирати будь-який з допустимих варіантів, беручи до уваги ефективність операції як в чисто економічному плані, так і з точки зору оподаткування.

На цьому і базується метод заміни відносин: так, операція, яка передбачає обтяжливе оподаткування замінюється на операцію, що дозволяє досягти ту ж або максимально близьку мету, і при цьому застосувати більш пільговий порядок оподаткування.

Необхідно особливо відзначити, що замінюватися повинні саме правовідносини, тобто весь комплекс прав і обов'язків, а не тільки формальна сторона угоди (наприклад, назва договору). Таким чином, заміна не повинна містити ознак притворности або фіктивності - в іншому випадку податкові органи через суд можуть провести перекваліфікацію угоди і застосувати порядок оподаткування, відповідний фактичному вмісту операції. Заміні підлягає весь договір, і всі фактичні дії сторін повинні свідчити про виконання саме цього договору.

Побачити дію методу можна на таких прикладах.

1) Заміна договору купівлі-продажу основного засобу на договір
фінансового лізингу

Податкова оптимізація в даному випадку досягається наступним чином. Замість придбання основного засобу за договором купівлі-продажу воно купується в рамках договору фінансового лізингу. Причому основний засіб має враховуватися на балансі лізингоодержувача. В результаті останній має право:

1. Застосувати підвищувальний коефіцієнт 3 до норми амортизації;

2. Лізингові платежі, що направляються на викуп основного засобу включати до витрат, що враховуються в цілях оподаткування.

При звичайній схемі в якості витрат можна врахувати лише амортизацію.

2) Уникнення оподаткування ПДФО сум матеріальної вигоди при видачі працівнику позики на придбання майна

Видача безпроцентної позики працівникові є досить поширеною операцією. При цьому сума матеріальної вигоди у вигляді економії на відсотках підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб в порядку встановленому ст.212 НК РФ. Згідно з цією статтею до доходів платника податку, отриманих у вигляді матеріальної вигоди, належить матеріальна вигода, отримана від економії на відсотках за користування платником податку позиковими засобами.

Поняття матеріальної вигоди може мати досить широке тлумачення. Разом з тим, надання комерційного кредиту громадянину не може бути розглянуто в якості отримання матеріальної вигоди останнім. Комерційний кредит являє собою відстрочку, або розстрочку платежу за договором купівлі-продажу. У зв'язку з цим слід зазначити, що хоча комерційний кредит і є різновидом позики, однак кошти, сплата яких відстрочено або розстрочено, не можуть розглядатися в даному випадку як отримані позикові кошти, оскільки вони з самого початку не були надані покупцеві у вигляді позикових коштів. Внаслідок цього, при наданні комерційного кредиту у вигляді відстрочки або розстрочки платежу, доходу у вигляді матеріальної вигоди у фізичної особи не виникає.

Якщо врахувати, що, як правило, позика видається працівникові для придбання певного майна, то дану операцію можна замінити на наступну: майно, необхідне працівникові, купується у власність підприємства, оприбутковується як товар, і на підставі договору купівлі-продажу з розстрочкою платежу продається працівнику .

3) Заміна разових стимулюючих виплат премією за результатами роботи, передбаченої системним положенням підприємства

Дуже часто підприємства виплачують своїм співробітникам персональні і одноразові надбавки до заробітної плати за виробничими результатами роботи підприємства за індивідуальними наказам керівника при відсутності системних положень про оплату праці.

Зустрічаються також і виплати взагалі не мають відношення до виробничої діяльності підприємства, наприклад, премії до дня народження, до ювілейних дат і т.д.

Необхідно враховувати, що дані виплати не підлягають віднесенню на витрати, що враховуються в оподаткуванні прибутку (ст.270 НК РФ).

Таким чином, премії за результатами роботи підприємства, не передбачені діючими системними положеннями, і премії, не пов'язані з виробничою діяльністю підприємства, сплачуються за рахунок чистого прибутку.

Дані виплати можна досить просто замінити на премії, які виплачуються за результатами роботи підприємства, передбачені системними положеннями. Для цього необхідно прийняти відповідні положення про преміювання, або пролонгувати всі діючі Положення на рік при затвердженні наказу про облікову політику.

В цьому випадку виплачуються премії підлягають віднесенню на витрати, що зменшують прибуток.