Коли і як можна списати кредиторську заборгованість - податковий портал податінет
Кредиторською заборгованістю є зобов'язання організації з оплати отриманих товарів (робіт, послуг), за розрахунками з бюджетом і персоналом, а також з постачання товарів (робіт, послуг) в рахунок авансів, отриманих від контрагентів.
Таким чином, кредиторська заборгованість виникає, якщо:
• організація не виконала свої зобов'язання за розрахунками з контрагентом (наприклад, не сплатила постачальнику відвантажені товари, не виплатила зарплату співробітникові, що не перерахувала в бюджет податок (збір, пені, штраф), не погасила заборгованість за кредитом (позикою) і т. П. );
• організація не відвантажила покупцеві (замовнику) товари (роботи, послуги) в рахунок отриманої попередньої оплати.
У тому випадку, якщо кредиторська заборгованість не погашена організацією своєчасно і не затребувана кредитором, то в бухобліку вона підлягає списанню після закінчення терміну позовної давності (п.7 ПБУ 9/99, п.78 Положення по веденню бухгалтерського обліку і звітності). Однак ця умова не поширюється на заборгованість з податків (зборів, пені, штрафів), закінчення строку позовної давності якої не є підставою для її списання.
В силу ст.196 ЦК України загальний строк позовної давності становить три роки. При цьому відповідно до п.2 ст.200 ГК України протягом строку позовної давності визначається в наступному порядку:
- за зобов'язаннями, термін виконання яких визначений, - після закінчення терміну виконання зобов'язання;
- за зобов'язаннями, строк виконання яких не визначений або визначений моментом пред'явлення вимоги, - з моменту виникнення права кредитора пред'явити вимогу про виконання зобов'язання.
• часткова оплата заборгованості;
• звернення до кредитора з проханням відстрочки платежу;
• сплата відсотків за прострочення платежу;
• подача заяви про залік взаємних вимог;
• підписання акту звірки заборгованості
Списання кредиторської заборгованості необхідно здійснювати окремо по кожному зобов'язанню. При цьому розмір простроченої кредиторської заборгованості визначається за результатами інвентаризації, проведеної за наказом керівника організації (форма № інв-22). Письмовим обґрунтуванням списання конкретного зобов'язання є акт інвентаризації за формою № інв-17 і бухгалтерська довідка, на підставі яких керівник видає наказ про списання кредиторської заборгованості (п.78 Положення ведення бухгалтерського обліку та звітності).
Списання «кредиторки» в бухобліку
Сума списаної кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, включається до складу інших доходів у сумі, в якій ця заборгованість була відображена в бухгалтерському обліку (п. 7, 10.4 ПБО 9/99).
У бухгалтерському обліку списання кредиторської заборгованості відбивається в тому періоді, в якому закінчився термін позовної давності за кредиторською заборгованістю (П16 ПБО 9/99):
Дебет 60 Кредит 91-1
- списана сума кредиторської заборгованості зі строком позовної давності.
Списання кредиторської заборгованості в податковому обліку
Суму кредиторської заборгованості, списану в зв'язку із закінченням строку позовної давності, а також з інших підстав (наприклад, у зв'язку з ліквідацією організації), потрібно включити до складу позареалізаційних доходів (п.18 ст.250 НК РФ). Винятком є кредиторська заборгованість зі сплати податків (зборів, штрафів, пені), списаних або зменшених згідно з чинним законодавством або за рішенням Уряду РФ. Така заборгованість при розрахунку податку на прибуток до складу доходів не включається (пп.2.1 п.1 ст.251 НК РФ).
Що стосується періоду віднесення організацією списаної «кредиторки» до складу доходів при розрахунку податку на прибуток при використанні методу нарахування, необхідно відзначити наступне.
Якщо компанія не відвантажила покупцеві (замовнику) товари (роботи, послуги) в рахунок отриманої попередньої оплати, то після закінчення терміну позовної давності чи з інших підстав, вся сума авансу (з урахуванням ПДВ) повинна бути включена до складу позареалізаційних доходів (п.18 ст.250 НК РФ).
Денис Лисенко, Президент
НП "Асоціація Професійних Бухгалтерів