Який порядок (умови) визнання доходів і витрат касовим методом

Касовий метод визнання доходів і расходовможет застосовуватися в податковому обліку тільки при певному розмірі виручки без ПДВ - її середня величина в квартал не повинна бути більше 1 млн руб. (П. 1 ст. 273 НК РФ). Якщо врахувати, що така статистика повинна вестися 4 квартали поспіль, то розмір виручки, що надійшла за вказаний період повинен бути менше 4 млн руб. У статті описані принципи визнання доходів і витрат при цьому методі.

Касовий метод в податковому обліку - правила застосування

Термін «середня величина» виручки викликає логічне запитання: якщо загальна сума наближена до 4 млн руб. чи може вона в окремому кварталі бути менше 1 млн руб. і, відповідно, в іншому кварталі - більше цієї величини? Наприклад, в I кварталі - 0,5 млн руб. в II кварталі 1,4 млн руб. в двох наступних по 1 млн руб.

На практиці для встановлення того, чи можна застосовувати касовий метод. середня величина виручки розраховується щокварталу шляхом складання виручки за попередні поспіль чотири квартали і ділення одержаної суми на 4.

Компанія, маючи намір визначити середню величину квартальної виручки, повинна буде виконати наступні дії. Якщо завдання стоїть в тому, щоб розрахувати цей показник за II квартал, то їй треба підсумовувати розміри виручки за III, IV квартал попереднього року і I квартал поточного року, а потім розділити на 4 отриману суму.

Якщо дотримуватися логіки податкових інспекторів, то наведений вище приклад буде помилковий. Тому, з метою уникнення неприємних інцидентів, платнику податків краще все-таки направити запит в свою ИФНС і слідувати рекомендаціям її фахівців.

Касовий метод - кому він заборонений в податковому обліку

Касовий метод визнання доходів і витрат можуть застосовувати далеко не всі організації, навіть виконують умови щодо обмеження виручки. Згідно з пп. 1, 4 ст. 273, п. 1 ст. 275.2 НК Україна цей метод заборонений для наступних суб'єктів:

  • Банківських установ.
  • Кредитних споживчих кооперативів.
  • Організацій, що займаються мікрофінансуванням.
  • Організацій, які є учасниками договору простого товариства, довірчого управління майном або договору інвестиційного товариства.
  • Організацій, яким видано ліцензії на користування надрами в межах ділянок, де передбачається вести пошук нового морського родовища вуглеводневої сировини або де вже визначено морське родовище.
  • Операторів нового родовища вуглеводневої сировини в морській акваторії.

Для цілей оподаткування при касовому методі доходи визнаються по оплаті

При касовому методі визнання доходів датою отримання доходу буде вважатися:

  • День, в який кошти надійшли в касу організації або зараховані на розрахунковий рахунок.
  • День, в який в організацію надійшло майно, їй надані послуги, для неї виконані роботи або надійшли майнові права.
  • День, в який перед платником податків погашена заборгованість у спосіб, відмінний від способів, перерахованих в попередньому пункті (п. 2 ст. 273 НК РФ).

З наведеного переліку видно, що доходи слід враховувати при касовому методі тільки в тому випадку, якщо вони отримані в реальності. Інакше кажучи, організація після цього дня отримує право розпоряджатися грошима, майновими правами, майном, результатами надання послуг або виконаних робіт. І, звичайно, дохід обов'язково треба врахувати, якщо в обліку списується дебіторська заборгованість, тобто боржник виконав свої зобов'язання (погасив свій борг).

Ось як приблизно буде виглядати при касовому методі облік доходів при здійсненні типовою операції.

Компанія «Сигма» здає переробне обладнання в оренду компанії «Омега». Згідно з угодою щомісячний орендний платіж становить 85 000 руб. (без НДС). В одному з місяців за взаємною згодою вирішено було замість грошових коштів розрахуватися зустрічній поставкою продукції. В результаті «Омега» поставила товар на суму 85 000 руб. а «Сигма» прийняла його і оприбуткувала.

Договірні сторони оформили доповнення до договору оренди, склали акт заліку взаємних вимог і на цій підставі припинення зобов'язань.

«Сигма» на день оформлення цих документів повинна списати в обліку дебіторську заборгованість, число за «Омегою». Цей же день стане відправною точкою визнання доходу «Сигма» від оренди.

Слід окремо зазначити, що відповідно до ст. 249 НК Україна в виручку слід включати всі надходження, сформовані при реалізаційних операціях по товарах, робіт і послуг.

Як в податковому обліку визнаються витрати при касовому методі

Якщо компанія використовує в своїй практиці касовий метод, то витрати слід визнавати тільки після оплати товарів, послуг або робіт. Згідно п. 3 ст. 273 НК Україна оплатою вважається фактор припинення зобов'язання, яке виникло у покупця перед продавцем.

Наведене визначення означає, що передоплата або аванс будуть визнані витратами не в той момент, коли вони надійдуть продавцеві, а в момент відвантаження товару, надання послуги, прийняття робіт або передачі майнових прав.

Крім цього нюансу в статті 273 НК Україна містяться ще кілька важливих особливостей визнання витрат при касовому методі, як то:

  • Матеріальні витрати (за винятком витрат на покупку сировини і матеріалів), витрати за кредитними відсотками, на оплату праці та на оплату послуг, наданих третіми особами, зазначені в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, допускається визнавати:
    • на момент списання коштів з рахунку;
    • на момент видачі коштів з каси;
    • на момент погашення іншим доступним способом.
  • Витрати, понесені при придбанні матеріалів і сировини, зазначені в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, слід визнавати в міру того, як вони списуються.
  • Амортизаційні відрахування по оплаченому майну, витрати на НДДКР, а також на освоєння природних багатств, зазначені в п. 3.2 ст. 273 НК РФ, слід визнавати в звітному періоді, коли вони були нараховані.
  • Витрати, пов'язані зі сплатою податків і зборів, зазначені в п. 3.3 ст. 273 НК РФ, слід визнавати в звітному або податковому періоді, коли заборгованість по їх сплаті погашена.

Якщо організації не вдалося дотримати ліміти, при яких можливий касовий метод, то їй, згідно п. 4 ст. 273 НК РФ, з початку року доведеться перейти на метод нарахування. При цьому слід відобразити цю дію в обліковій політиці шляхом видання окремого наказу.

Касовий метод в бухгалтерському обліку

Вибір методу визначення доходів і витрат в бухгалтерському обліку повинен бути закріплений в обліковій політиці. Організація може застосовувати або метод нарахування, або касовий метод.

  • організація має право на отримання виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;
  • сума виручки може бути визначена;
  • Є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації;
  • витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.