Інновації в звірці з інспекцією, податковий портал

Найважливіше в цій статті

Як правильно оформити документи, необхідні для проведення звірки в паперовому вигляді

Що змінилося після того, як у платників податків з'явилася можливість проводити звірку з інспекцією в електронному вигляді

У якому порядку усуваються розбіжності, виявлені при проведенні звірки з податковим органом

Як надходити, якщо при перерахуванні податкових платежів був невірно вказано КБК

Що робити, якщо в платіжному дорученні неправильно вказано рахунок одержувача податкового платежу

А.В. Горбенко,
головний бухгалтер ТОВ "Фірма ВАЛЕО"

Платникам податків не варто нехтувати своїм правом на проведення звірки з інспекцією. Причини розбіжностей даних можуть бути самими різними, і на їх з'ясування часом потрібно чимало часу. Нагадаємо, що довідка про відсутність заборгованості потрібна, наприклад, для отримання кредиту в банку, проходження процедури ліцензування, подачі документів для участі в тендері. Щоб не складати таку довідку в екстреному порядку, процедуру звірки краще проводити за власною ініціативою не рідше одного разу в квартал.

Зверніть увагу

Звірка розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів при використанні електронного документообігу займає набагато менше часу, ніж традиційна звірка з використанням паперового документообігу.

Порядок проведення звірки встановлено в Регламенті організації роботи з платниками податків (далі - Регламент). У деяких випадках звірка проводиться обов'язково (п. 3 Регламенту):

• з найбільшими платниками податків - один раз в квартал;
• при переході платника податків з однієї податкової інспекції в іншу;
• при ліквідації (реорганізації) платника податків;
• з ініціативи платника податків.

Обов'язок податкового органу проводити з платником податків спільну звірку розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів закріплена в п. 1 ст. 32 НК РФ. В норми пп. 10, 11 цієї статті в минулому році були внесені істотні зміни:

• податковий орган зобов'язаний складати документ - акт спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів;
• акт спільної звірки може передаватися платнику податків не тільки особисто або поштою рекомендованим листом, а й передаватися в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Електронний документообіг з податковими органами має вагомі переваги в порівнянні з паперовим. Терміни проведення звірки та надання акту звірки платнику податків в електронному вигляді суттєво коротше, ніж при паперовому документообігу. Звичайний термін проведення звірки, формування, оформлення акту звірки розрахунків платника податків навіть при відсутності розбіжностей з податковим органом становить 10 днів, а при звірці з найбільшими платниками податків - 15 днів. Якщо ж звірка проводиться в електронному вигляді, акт по телекомунікаційних каналах зв'язку повинен бути переданий протягом наступного дня після формування запиту платника податків (п. 3.19 Методичних рекомендацій щодо організації електронного документообігу).

Проводимо звірку на папері крок за кроком

Розглянемо порядок проведення звірки платника податків з інспекцією в разі, коли ініціатором звірки є сам платник податків і звірка проводиться звичним способом - з використанням паперових документів.

Подаємо заяву

Після проведення звірки платник податків отримує короткий акт про її проведення. Якщо ж йому потрібно не тільки акт, а й довідка про відсутність заборгованості перед бюджетом (або про стан розрахунків з бюджетом, якщо факт наявності або відсутності заборгованості не є принциповим), слід подати до податкової інспекції ще одну заяву із зазначенням потрібної довідки.

Заяви про проведення звірки та про видачу довідки про відсутність заборгованості потрібно подавати одночасно, оскільки для підготовки довідки про стан розрахунків платника податків за податками, зборами та внесками Регламент також передбачає 10 робочих днів з дня отримання заяви, якщо воно видається особисто або через представника, і 12 робочих днів з дня отримання вимоги по електронній пошті (п. 3.5.4 Регламенту).
Якщо заява подається особисто, то на прохання платника податків (або його представника) посадова особа відділу роботи з платниками податків має проставити на другому екземплярі документа відмітку про дату його прийняття.

Якщо розбіжностей немає

Якщо виявлені розбіжності

Коли в ході звірки виявляються розбіжності, термін її проведення продовжується до 15 робочих днів (п. 3.1.2 Регламенту). Розбіжності фіксуються з роз'ясненням причин в розгорнутому акті звірки (титульний лист і розділ 2), складеному в повній формі. Якщо помилку допустив сам платник податків, йому пропонується внести відповідні виправлення в ході проведення звірки.
Якщо ж помилку допустила інспекція, вона повинна протягом п'яти днів виправити її і після цього протягом трьох днів відправити платнику податків відомості про виконану роботу. Після отримання останньої службової записки про виправлення інспекція готує і підписує короткий акт звірки: на це відводиться три робочих дня. Акт складається у двох примірниках, один з яких передається платнику податків.

Віртуальна звірка

З недавнього часу у платників податків і інспекторів з'явилася можливість здійснювати електронний документообіг. З цією метою розроблено і затверджено Порядок передачі акта спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку (далі - Порядок). Швидкість проведення спільної звірки є основною перевагою електронної технології. Акт спільної звірки вважається прийнятим платником податків, якщо податковому органу надходить квитанція про прийом, підписана засобами електронного цифрового підпису (ЕЦП) платника податків. Нагадаємо, що сертифікати ключів ЕЦП видаються спеціалізованими організаціями. Взаємодія платника податків з податковими органами може здійснюватися безпосередньо і через операторів зв'язку.
Для уточнення загальних принципів організації інформаційного обміну в електронному вигляді ФНСУкаіни затвердила докладні Методичні рекомендації щодо організації
електронного документообігу. У них містяться як нові форми документів, необхідних для обміну інформацією, так і покрокові інструкції для платників податків, спеціалізованих операторів зв'язку і податкових органів. В процесі електронного документообігу відповідно до Методичних рекомендацій сторони обмінюються такими документами, як запит, звернення, інформаційне повідомлення про доручення, квитанція про прийом, повідомлення про відмову в прийомі, відповідь на запит і т. П. За запитом платників податків податкові органи надають в електронному вигляді наступну інформацію:

Важливо відзначити, що акт звірки, що надається в електронному вигляді, складається тільки з титульного листа та розділу 2 акти за обраним видом податку із заданого списку. Нагадаємо, що при формуванні акту звірки в паперовому вигляді акт складається з титульного листа та двох розділів. Перший розділ (коротка форма акта) містить підсумкові дані з податку (пені, штрафів, відсоткам) на дату звірки. Другий розділ (повна форма) представлений в більш розгорнутому вигляді, що містить дані про розрахунки і сальдових залишках за звіряти період. Склад формованого акту звірки в паперовому вигляді різниться в залежності від факту наявності розбіжностей у даних платника податку та податкового органу:

• в разі відсутності розбіжностей заповнюється титульний лист і розділ 1;
• при наявності розбіжностей титульний лист і розділ 1 доповнюються розділом 2.

Електронний обмін крок за кроком

Процес електронного обміну починається з формування платником податків уніфікованої форми Запиту на надання інформації податковим органом.

Відзначимо, що в запиті на надання акту звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів обов'язково вказувати КБК, Окатий. Розглянемо дії платника податків при направленні в інспекцію запиту в електронному вигляді, регламентовані Методичними рекомендаціями. Уявімо його у вигляді покрокового алгоритму.

покроковий алгоритм

Крок 1. Платник податків формує запит до податкового органу на отримання акту звірки та підписує його своїм ЕЦП (п. 3.1 Методичних рекомендацій). При цьому формується транспортний контейнер із запитом, який прямує через оператора зв'язку або безпосередньо до податкового органу, запит зберігається.
Крок 2. Спецоператор обробляє отриманий від платника податків запит протягом двох годин (п. 3.3 Методичних рекомендацій), забезпечує передачу даних в податковий орган і надсилає платнику податків "Підтвердження оператора про отримання запиту".
Крок 3. Платник податків формує "Повідомлення про отримання підтвердження оператора" (п. 3.4 Методичних рекомендацій).
Крок 4. Інспекція перевіряє правильність виконання запиту і надсилає платнику податків "Повідомлення про отримання запиту" (п. 3.6 Методичних рекомендацій) і "Квитанцію про прийом запиту" (п. 3.11 Методичних рекомендацій). У свою чергу, платник податків відправляє до податкового органу "Повідомлення про отримання Квитанції про прийняття" (п. 3.16 Методичних рекомендацій).
Крок 5. Податковий орган формує відповідь на запит платника податків (акт звірки).
Крок 6. Платник податків відправляє до податкового органу "Повідомлення про отримання відповіді на запит" (п. 3.27 Методичних рекомендацій). Вважається, що платник податків прийняв акт спільної звірки, якщо в інспекцію надійшло відповідне повідомлення про одержання електронного документа. При цьому датою прийняття акта спільної звірки розрахунків по податках, зборах, пені і штрафів в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку платником податків (платником збору, податковим агентом) вважається дата, зазначена в цьому повідомленні (п. 10 Порядку передачі акта спільної звірки).

• довідку про стан розрахунків по податках, зборах, внесках;
• акт звірки;
• виписку операцій з особового рахунку в розрізі конкретного податку та ін.

Таким чином, можна констатувати, що сьогодні електронні інновації вУкаіни активно впроваджуються у виробництво. Оновлюється програмне забезпечення у Фонді алгоритмів і програм ФНСУкаіни, встановлюється програмне забезпечення податкових органів в частині поновлення ПК "ГНІВЦ ПРИЙОМ Регіон", ПК "Система ЕОД місцевого рівня", ПК спеціалізованих операторів зв'язку.

Ймовірно, після виходу Методичних рекомендацій програмний сервіс Іон-online також буде доопрацьовано.

Робота над помилками

Якщо розбіжностей між даними платника податків і податкового органу немає, акт звірки з застосуванням технологій електронного документообігу можна отримати протягом одного робочого дня. Але на практиці так буває далеко не завжди. Часом платнику податків доводиться витрачати тижні, а то й місяці до завершення звірки та отримання необхідних акту звірки та довідки про відсутність заборгованості. Електронні засоби документообігу, використовувані при проведенні звірки, поки недосконалі, їх використання можливе тільки до етапу виявлення розбіжностей між даними учасників обміну. Для усунення розбіжностей платник податків як і раніше повинен звертатися в інспекцію традиційним способом, з використанням паперового докуменооборота. Причини розбіжностей в переважній більшості випадків можна звести до одного - людського чинника, який може проявитися на будь-якому з етапів проходження звірки. Вчасно не виправлені помилки призводять до неприємних для платника податків наслідків - аж до блокування рахунків. А якщо справа дійде до суду, процес врегулювання суперечок з інспекцією може розтягнутися на ще більш тривалий термін, навіть якщо арбітражна практика є позитивною для платника податків.
За характером розбіжностей помилки поділяються наступним чином:

• пов'язані з нарахуванням податків;
• що виникають при перерахуванні податкових платежів;
• що виникають при розрахунку пені.

До першої групи входять помилки, що виникають як з вини платника податків, так і з вини інспекції. Як приклади можна привести:

• невірне заповнення платником податків різних розділів податкової декларації;
• задвоєння нарахувань в особовому рахунку платника податків внаслідок різних причин;
• помилки, що виникають при переході на нові версії програмного забезпечення, при злитті інформаційних баз;
• помилки в налаштуванні програмного забезпечення.

Саме відсутність чіткого механізму вирішення проблем, що виникають в ході електронного обміну, перешкоджало його використанню на практиці. Методичні рекомендації детально описують порядок дій для таких випадків. Якщо нештатну ситуацію не вдається врегулювати в терміни, встановлені для подання електронних документів, податковий орган утворює комісію, до складу якої входять представники платника податків, спецоператора довіреної засвідчує, і податкового органу, а також, при необхідності, представники розробників програмного забезпечення. Результатом діяльності комісії з розгляду наслідків позаштатної ситуації є відповідний акт.
Розглянемо приклад заповнення акта спільної звірки розрахунків ТОВ "Альфа" з податковим органом в частині розрахунків з ПДВ.

Судова практика

Про що слід пам'ятати при звірці розрахунків з податковими органами

• Якщо платнику податків потрібен не тільки акт звірки, але і довідка про відсутність заборгованості перед бюджетом, в інспекції потрібно подати дві заяви - з проханням провести звірку і видати довідку про її результати.
• Проводити звірку в електронному вигляді набагато зручніше, оскільки при віртуальному документообіг термін звірки значно коротші, ніж при паперовому. Однак для усунення розбіжностей потрібно звертатися в інспекцію, як і раніше, т. Е. Особисто або поштою.
• Суди визнають, що якщо платники податків при перерахуванні податкових платежів невірно вказують КБК або ОКАТО, це не означає, що вони не виконують свій обов'язок по сплаті податку. Але якщо в платіжному дорученні неправильно вказано рахунок одержувача податкового платежу, платникові податків доведеться писати заяву на повернення податку через Федеральне казначейство.