Хто є платником ПДФО

Утримання ПДФО податковим агентом

У більшості випадків ПДФО повинні утримати і сплатити до бюджету податкові агенти (джерела виплати доходу). Але іноді одержувач доходу платить податок самостійно (в таких випадках організація не буде податковим агентом) (п. 1 і 2 ст. 226 НК РФ).

Організація не зобов'язана утримувати ПДФО у випадках:

якщо виплачує дохід підприємцю або іншій людині, що займається приватною практикою (наприклад, нотаріусу, адвокатові) (ст. 227 НК РФ);

якщо виплачує дохід, податок з якого одержувачі платять самостійно (п. 1 ст. 228 НК РФ).

Дорогі Новомосковсктелі! Наші статті розповідають про типові способи вирішення податкових та юридичних питань, але кожен випадок носить унікальний характер.

Увага: за неутримання (неповне утримання) і (або) неперерахування (неповне перерахування) податку податкові агенти несуть відповідальність за статтею 123 Податкового кодексу РФ. У деяких випадках співробітників організації можуть притягнути до адміністративної (ст. 15.11 КоАП РФ) і кримінальної відповідальності (ст. 199.1 КК РФ).

Податкова відповідальність передбачена у вигляді:

пенею в розмірі 1/300 ставки рефінансування за кожний день прострочення (п. 4 і 7 ст. 75 НК РФ);

штрафу в розмірі 20 відсотків від суми стягнутого (в повному обсязі утриманого) або неперерахування (в повному обсязі перерахованого) податку (ст. 123 НК РФ).

Пені розрахують так:

Пені нарахують за кожен день прострочення платежу, у тому числі за вихідні та неробочі святкові дні. Кількість днів прострочення розраховують з наступного дня після встановленого строку перерахування податку до дня його сплати (проведення заліку і т. Д.). За день, коли зобов'язання по сплаті податку було виконано, пені не нараховуються. Це пов'язано з тим, що вони стягуються з суми заборгованості перед бюджетом, що виникла в результаті прострочення платежу. У день пред'явлення в банк платіжного доручення (проведення заліку і т. Д.) Заборгованість по податку вважається погашеною (п. 3 ст. 45 НК РФ). Тобто база для нарахування пені в цей день дорівнює нулю. Отже, підстави для нарахування пені за цей день відсутні.

Залучення податкового агента до відповідальності за статтею 123 Податкового кодексу України не звільняє його від обов'язку перерахувати до бюджету належні суми утриманого ПДФО і пенею (п. 5 ст. 108 НК РФ). Це означає, що податкова інспекція може стягнути ці суми з організацій в безспірному порядку (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ). Виняток встановлено щодо державних (муніципальних) установ, яким відкрито особовий рахунок в КазначействеУкаіни (фінансовому органі). Стягнути з них суму ПДФО та пені податкова інспекція може тільки в судовому порядку (пп. 1 п. 2 ст. 45 НК РФ, ст. 239 Бюджетного кодексу РФ).

Кримінальна відповідальність може наступити за недоїмку у великому або особливо великому розмірі. Визначення цих понять дано в примітці до статті 199 Кримінального кодексу РФ.

До кримінальної відповідальності можуть притягнути людину, на якого фактично покладено обов'язки з розрахунку, утримання або перерахуванню податку. Їм може бути:

керівник (співробітник, який виконує його функції);

головний бухгалтер (співробітник, який виконує його функції);

інший співробітник, на якого покладено обов'язки з розрахунку, утримання та перерахування податку.

Обов'язковою умовою кримінальної відповідальності є наявність особистих інтересів в невиконанні обов'язків податкового агента. Наприклад, якщо співробітники організації привласнили суми утриманого податку. Особистий інтерес може бути і немайнових (наприклад, сімейність або бажання прикрасити реальний стан справ).

Заходи податкової відповідальності за вчинення злочинів податковими агентами наведені в таблиці Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства.

Додатковим покаранням може бути позбавлення керівника, головного бухгалтера або іншого співробітника організації права обіймати певні посади (ст. 199.1 КК РФ).

Організація не зобов'язана утримувати ПДФО з доходів, з яких громадянин повинен розрахувати і заплатити податок самостійно. Отже, щодо винагород, які є частиною спадщини, організації, які виплачують їх, податковими агентами з ПДФО не є (п. 2 ст. 226 НК РФ).

З сум винагород, одержуваних правовласниками від надання права на використання твору мистецтва (науки, літератури), ПДФО розраховується і перераховується до бюджету в порядку, передбаченому статтею 226 Податкового кодексу РФ. Таким чином, організація, що сплачує винагороду правовласнику (спадкоємцю після прийняття спадщини) за використання твору мистецтва (літератури), визнається податковим агентом і зобов'язана утримати податок з одержувача доходу (п. 1. 2 ст. 226 НК РФ).

Ситуація: чи є організація податковим агентом з ПДФО щодо призів або виграшів, отриманих громадянами в ході стимулюючої (безкоштовної) лотереї?

Відповідь: так, є.

Призи (виграші), отримані в результаті подібних акцій, можна кваліфікувати як доходи, отримані за договором дарування. Самостійно з таких доходів громадяни повинні платити ПДФО, тільки якщо вони отримані від інших громадян, які не є підприємцями (подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ). Таким чином, щодо виграшів вартістю понад 4000 руб. організатор лотереї визнається податковим агентом. Це випливає з положень пункту 28 статті 217, пунктів 1 і 2 статті 226 Податкового кодексу РФ. Ставка, за якою податковий агент утримує ПДФО з зазначених призів (виграшів), дорівнює 35 відсоткам (п. 2 ст. 224 НК РФ). При цьому якщо громадянин отримав виграш в натуральній формі і організатор лотереї не виплачував йому гроші, то в податкову інспекцію необхідно повідомити про неможливість утримання ПДФО (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Сплата ПДФО підприємцями

З доходів, отриманих в рамках підприємницької діяльності, підприємець платить ПДФО самостійно (п. 2 ст. 226, п. 1 ст. 227 НК РФ). Тому утримувати з нього податок не потрібно.

При виплаті доходу бажано перевірити:

свідоцтво про його реєстрацію як індивідуального підприємця;

свідоцтво про постановку на облік в податковій інспекції.

Вимагати додаткові документи у нотаріусів та інших людей, які займаються приватною практикою, не потрібно.

Порада. зберігайте документи, що підтверджують, що контрагент організації, яким виплачено дохід, є підприємцем. Це допоможе довести статус одержувача доходу при податковій перевірці.

Сплата ПДФО особами, які не є підприємцями

До доходів, з яких громадяни, які не зареєстровані як підприємці, повинні самостійно сплачувати ПДФО, відносяться доходи:

отримані від інших громадян та організацій, які не є податковими агентами;

отримані від продажу майна і майнових прав;

отримані від джерел за пределаміУкаіни;

податок з яких не було утримано податковим агентом;

у вигляді будь-яких виграшів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів і інших заснованих на ризику ігор (казино, ігрові автомати і т. д.).

Цей перелік доходів встановлено пунктом 1 статті 228 Податкового кодексу РФ.