Безвідсоткову позику між юридичними особами в 2019 році - податкові наслідки, договір, зразок

Фінансова допомога у вигляді запозичення певної суми від однієї сторони іншій, досить поширена.

Але, які варто враховувати нюанси, якщо сторонами угоди є юридичні особи? Як така угода може вплинути на їх оподаткування?

Чи можлива така угода

Позика - це видача однією особою іншій в борг певної суми грошових коштів або визначеної речі.

Позики можна розділити на:

1. Оплатне - тобто, з відсотками. Позичальник платить певний відсоток за користування коштами або річчю займодателя.
2. Безвідсоткові.

Що таке безвідсоткову позику? Це угода з видачі однієї стороною (позикодавцем) іншій стороні (позичальникові) певної суми грошових коштів в борг на певний термін.

Тільки Займодатель не стягує з позичальника відсотки за користування його грошима. Тобто, позичальник бере в борг певну суму, і рівно стільки ж він повертає через обумовлений термін.

У бізнес-сфері такі кредити - досить поширене явище. Ними користуються підприємства, які є партнерами в тій чи іншій сфері бізнесу, а також ті підприємства, які не зв'язні між собою на ринку.

Існують наступні пропозиції:

• процентна ставка - 2,13% в день;
• сума - 20400 руб .;
• спосіб отримання - банківська карта, рахунок

1. Відсотки - 2,17% в день.
2. Сума - 15000 руб.
3. Варіант отримання - на карту, на електронний гаманець

Але, варто розуміти, що безвідсоткову позику - це відсутність прибутку. Тому існують певні нюанси в оформленні самого договору, і певні податкові наслідки для обох сторін угоди. Предметом угоди можуть служити не тільки грошові кошти, а й речі, що володіють певними родовими ознаками.

Обов'язковою умовою видачі є оформлення письмової угоди між сторонами. Але, якщо в позику надається якесь майно, то такий вид апріорі вважається безпроцентним. Якщо ж предметом договору є грошові кошти, то вигідніше видати процентний позику. В іншому випадку, сторони можуть очікувати неприємні податкові наслідки.

Відображення в законі

Порядок надання будь-якого позики регулюється цивільним законодавством, а саме пунктом 1 глави 42 ЦК України.

Окремого нормативного акту, який би регулював порядок видачі позикових коштів юридичним особам, не існує. Тому варто керуватися нормами саме цивільного законодавства. Але, якщо сума перевищує одноразово 600 тисяч рублів, то угоду треба обов'язково реєструвати.

особливості оформлення

Законних підстав щодо виникнення перешкод для укладення договору безпроцентної позики між юридичними особами, не існує.

Але є деякі особливості, які необхідно враховувати:

Він повинен бути складений

у письмовій формі

Чи є обмеження по сумі

Закон не обмежує суму, яку одне підприємство може видати іншому в борг. Сума встановлюється за згодою сторін. Але, закон накладає деякі обмеження при здійсненні угоди готівковим і безготівковим способом.

Якщо угода відбувається шляхом внесення готівкових коштів в касу позичальника, то одноразово можна внести не більше 100 тисяч рублів за одним документом. Тобто, якщо позичальникові потрібна велика сума, то необхідно укладати кілька договорів, або ж вибрати безготівковий спосіб перерахування коштів.

Якщо ж сторони обрали безготівковий спосіб передачі коштів від позикодавців позичальникові, тобто невелике обмеження. Якщо сума угоди перевищує 600 тисяч рублів, то договір потрібно обов'язково реєструвати у відповідному органі.

Який максимальний розмір

Гранична сума позики не обмежується законом, сторони можуть домовитися між собою і укласти відповідну угоду про будь-якій сумі.

Але, є деякі нюанси:

Якщо видача відбувається готівковим способом

тобто внесенням коштів в касу позичальника, то за одним договором можна внести не більше 100 000 рублів. Про це йдеться у Вказівки ЦБ РФ

При безготівковому способі видачі, можна перераховувати будь-яку суму

але, якщо вона буде перевищувати 600 000 рублів, то угодою зацікавиться не тільки керівництво банку, але і антимонопольна служба, особливо, якщо укладений договір безпроцентної позики між взаємозалежними юридичними особами. Для роз'яснення потрібно буде представити укладений і зареєстрований договір, і ще раз пояснити, на які цілі видається така сума

Всі ці моменти актуальні, якщо в Статуті позичальника не вказано ліміт позикових коштів. Якщо такий нюанс прописаний в головному документі юридичної особи, то для отримання позики на велику суму, необхідно зібрати всіх засновників, учасників або акціонерів, і провести загальні збори.

На порядку денному обговорити питання про отримання позикових коштів на суму, яка перевищує ліміт, прописаний в Статуті.

Рішення приймають загальним голосуванням. Якщо більшість учасників, акціонерів або засновників проголосує «за», то брати кредит понад ліміт можна. Будь-яке рішення оформляється в протокол, і на його підставі укладається договір безпроцентної позики.

Про матеріальну вигоду

Безвідсоткову позику між юридичними особами загрожує тим, що у них можуть виникнути неприємні податкові наслідки. І, якщо для займодателя вони не критичні, то позичальника можуть «потріпати» податкові органи.

Так як позичальник не сплачує відсотки по кредиту, то, на думку податківців, він має матеріальну вигоду. А її варто враховувати при розрахунку податкової бази по податку на прибуток.

Як правильно порахуватися цю матеріальну вигоду? Тут податківці схожі в думках - якщо позичальник не сплачує відсотки по кредиту, то для розрахунку слід брати ставку рефінансування ЦБ України на момент погашення позики.

Формула для розрахунку виникає матеріальної вигоди наступна -

МВ = СР * 2/3 * СУЗ / 365 * СРЗ, де
МВ - матеріальна вигода;
СР - ставка рефінансування на день погашення боргу;
СУЗ - сума, яку підприємство отримало в борг;
СРЗ - термін позики в днях.

Приклад: Одна юридична особа видало іншій юридичній особі позику в розмірі 500 тисяч рублів на 2 роки без відсотків. На момент погашення позики, ставка рефінансування ЦБ України дорівнює 10,5% річних. Яка сума матеріальної вигоди?
МВ = 10, 5% * 2/3 * 500 000/365 * 730 = 7% * 500 000/365 * 730 = 70 000 рублей
Тобто, цю суму позичальник повинен включити в податкову базу по податку на прибуток, і розрахувати з неї податок до сплати.

Розрахунок матеріальної вигоди і її включення в податкову базу по податку на прибуток відбувається в той день, коли позичальник повністю розплачується з позикодавцем. При цьому не має значення, як погашався борг - одноразовим платежем в кінці терміну користування, або рівними платежами через рівні проміжки часу (наприклад, 1 раз на місяць).

Наступаючі податкові наслідки для обох сторін

І юристи, і податківці неодноразово пояснювали, що:

юрособа, видавши іншій юрособі якусь суму в борг, не отримує від угоди ніякого прибутку. Тому податкових наслідків у нього не виникає

Позичальник не отримує ніякої вигоди від того, що він не сплачує відсотки за користування коштами займодателя

але, це було його усвідомлене рішення - не отримувати матеріальної вигоди. Тому, такий феномен називається «упущена матеріальна вигода», і з неї він повинен заплатити податок державі. Таку позицію підтримує ФНС, але Мінфін не згоден з нею.

Крім того, звертаючись до глави 25 НК РФ. багато платників податків намагаються відстояти свою позицію щодо несплати з цієї суми податку на прибуток, в арбітражному суді.

На сьогоднішній день, варто керуватися думкою ФНС, і включати суму невознікшім матеріальної вигоди в податкову базу для розрахунку податку на прибуток.

Арбітражні суди деяких регіонів України вже відстояли позицію бізнесменів, і випустили відповідні Визначення, в яких звільняють позичальників від сплати податку з матеріальної вигоди.

Тому, щоб не «потрапити в халепу», необхідно уточнити в податковій за місцем реєстрації підприємства про сплату податку з матвигоди в цьому регіоні.

Як уникнути помилок при складанні

Щоб уникнути судових засідань і конфліктів з іншою стороною угоди, необхідно грамотно скласти договір позики.

Для цього потрібно запросити компетентного юриста, і попросити його прочитати попередню угоду. Потрібно враховувати кожну дрібницю, щоб, в разі судових розглядів, мати можливість підстрахуватися. Крім того, правильно складений договір допоможе уникнути податкових наслідків для обох фірм.

Найбільш часто виникають такі помилки:

Не вказано слово «безвідсотковий»

це потрібно зробити обов'язково, якщо позика видається коштами. В іншому випадку, ФНС буде вважати його процентним, виданими за ставкою рефінансування на день отримання коштів. Займодатель буде притягнутий до відповідальності за несплату податку на прибуток з відсотків за договором

Чи не вказана точна дата повернення коштів

і якщо позика видається речами або майном, немає чіткого і досконального опису предмета угоди

Якщо договір складено без урахування вищевказаних положень, то, щоб уникнути неприємних наслідків, потрібно скласти додаткову угоду, і прописати в ньому всі допущені помилки, виправивши їх.

Найбільш часто безвідсоткову позику зустрічається між фірмами, які є партнерами в бізнесі. Але, це не означає, що «не стикаються» підприємства не можуть укласти такий договір.