Банківський аудит

Банківський аудит, в даний час, знаходиться на стадії розвитку і становлення. Знаходження банківської аудиторської системи в такій ситуації має на увазі наявність безлічі проблем і невирішених питань. Відсутність збалансованої законодавчого середовища гальмує розвиток аудиту. Урядом країни робляться рішучі кроки для підтримки аудиторської діяльності, зокрема банківського аудиту, оскільки стан банківської системи безпосередньо залежить від стану банківського аудиту.

Однією їх основних проблем становлення аудиторської системи є, наявність добре підготовленого, висококваліфікованого персоналу, як аудиторських фірм перевіряючих банки і кредитні організації, так і професійного складу самих банків. Формування єдиної централізованої системи підготовки кадрів для банківського аудиту за рахунок відрахувань комерційних банків за участю іноземного капіталу, значно прискорить розвиток аудиторської системи і виявиться більш ефективним, ніж створення безлічі дрібних аудиторських шкіл.

В цілому ситуація існує в даний момент, дозволяє з упевненістю заявити, що таке поняття як '' Український аудит '' відбулося, і є всі передумови для подальшого вдосконалення аудиторської системи, в тому числі і банківського аудиту.

Підсумки проведених аудиторських обстежень показали, що важливою умовою успішної діяльності аудиторів є взаємна зацікавленість як перевіряється банку, так і перевіряючих осіб в забезпеченні достовірності обліку і звітності, у виявленні та усуненні причин, що заважають обстежуваному банку досягти високого рівня діяльності. Аудитору повинні бути притаманні високий професіоналізм, об'єктивність і чесність, вміння дотримуватися комерційну таємницю, доброзичливість і лояльність по відношенню до перевіряється і ряд інших рис.

До прав аудиторів відносяться такі, як:

n перевірка всіх бухгалтерських, фінансових та інших первинних документів, наявності грошей, цінностей та цінних паперів в касі, у підзвітних осіб, регістрів бухгалтерського обліку, звітності кошторису та інших документів по грошовим, розрахунковим і кредитних операцій;

n ознайомлення з наказами, розпорядженнями правління банку і його голови, протоколами засідань Ради і правління банку;

n пред'явлення вимог про надання всіх необхідних документів, а також довідок, розрахунків, завірених копій окремих документів для залучення до акту;

n отримання усних або письмових пояснень з питань, що виникають в ході аудиту;

n огляд касових приміщень, комор та інших службових приміщень, місця і умови зберігання цінностей з метою з'ясування відповідності їх необхідним вимогам.

Що стосується обов'язків аудиторів, то вони визначаються на основі завдань, поставлених при перевірці банківської діяльності. Основний обов'язок полягає в тому, щоб при виявленні фактів неправильного здійснення банківських операцій, порушень встановленого порядку бухгалтерського обліку, зловживань і т.д. точно визначити розмір заподіяної шкоди банку або державі (бюджету), причини розкритих порушень посадових осіб, винних у порушеннях. У зв'язку з цим аудитор несе також відповідальність за неправильне освітлення дійсного стану справ в обстежуваному банку, навмисне спотворення фактів або приховування виявлених порушень або помилок, що допускаються працівниками.

Перед початком аудиторської перевірки важливо чітко визначити перелік питань, що підлягають перевірці. Цей перелік встановлюється аудиторським договором сторін і може включати як повну перевірку всіх сторін діяльності банку, так і окремих ділянок.

Крім зовнішнього аудиту, для якого запрошуються сторонні аудитори, в банку здійснюється і внутрішній аудит - ревізії і перевірки службами самого банку. Бажано поєднати зусилля внутрішнього і зовнішнього аудиту з тим, щоб забезпечити правильну оцінку стану роботи.

На початку аудиторської перевірки слід знайомитися з інформацією, що характеризує обсяги банківської діяльності, організацією роботи, рівнем кваліфікації керівників, загальною організацією внутрішнього контролю. Далі, вже в процесі самої аудиторської перевірки розглядаються ті ділянки, де можливі помилки. При аудиті результатів фінансової діяльності банку, законності нарахування і використання прибутку як правило виявляються помилки у розподілі прибутку, особливо при обчисленні пільг, встановлених при оподаткуванні. Стимулюється діяльність щодо зниження тиску на ринок грошових коштів та зменшення їх маси в обігу шляхом придбання комерційними банками державних облігацій, відсотки і дивіденди за якими, так само як і доходи, отримані від розміщення цінних паперів, не підлягають оподаткуванню.

n відрахування до фондів страхування депозитів в комерційних банках і їх страхування від банкрутства (по одному відсотку від балансового прибутку за квартал в кожен з перерахованих фондів);

n внески на благодійні цілі в екологічні, оздоровчі, загальноосвітні та інші фонди, які не перевищують одного відсотка від оподатковуваного доходу. Всі підприємства, фонди та організації, які отримали такі кошти після закінчення року, подають до податкового органу звіт про які поступили сумах та його витраті. Суми, використані не за призначенням, вилучаються в дохід бюджету.

В ході аудиторської експертизи слід ретельно перевіряти правильність обчислення бази оподаткування, особливо її видаткової частини, оскільки тут найчастіше допускаються помилки, і, крім того, в разі виявлення податковим інспектором будь-яких неточностей аудитор несе матеріальну відповідальність з моральної.

Специфіка професії аудиторів вимагає поєднання фундаментальної теоретичної підготовки з різнобічним і досить тривалим досвідом успішної роботи в комерційних банках. У зв'язку з цим викликає сумнів заборону, накладену ЦБ на використання в аудиторських фірмах керівних працівників комерційних банків, перш за все, головних бухгалтерів та їх заступників, при проведенні аудиторських перевірок і особливо консультацій, в той час як при проведенні загального аудиту такого роду обмежень немає.

Для забезпечення фінансової стійкості комерційних банків велике значення має не тільки високий рівень банківського аудиту, але і якість аудиторських перевірок засновників і клієнтів банку, інвестиційних фондів, фондових бірж та страхових товариств. Все це має сприяти поліпшенню банківського аудиту, а, отже, посилення фінансової стійкості комерційних банків і стабільності банківської системи в цілому.

¾ Проблеми підготовки персоналу для банківського аудиту та консалтингу / за матеріалами другої секції IV М.Б.К.-95. Журнал «Гроші та кредит». 10/95. Стр.71-76.

Міжнародний економічний форум