Зміни з 2018 в оподаткуванні ПДФО доходів при виході учасника з ооо і при ліквідації -

Ввідна інформація

Як відомо, статутний капітал ТОВ складається з номінальної вартості часток учасників (п. 1 ст. 90 ГК РФ, п. 1 ст. 14 Федерального закону від 08.02.98 № 14-ФЗ «Про товариства з обмеженою відповідальністю», далі - Закон № 14-ФЗ). Законодавство дозволяє здійснювати з частками участі різні операції, в результаті яких учасник ТОВ може отримати грошові кошти (або інше майно). Так, учасник має право одержати вартість своєї частки в наступних ситуаціях:

продаж частки в статутному капіталі;
вихід зі складу учасників;
ліквідація організації;
зменшення номінальної вартості частки в статутному капіталі.

діючі правила

продаж частки

Учасник ТОВ може продати свою частку в статутному капіталі компанії іншим учасникам, а також третім особам, якщо в статуті не встановлено відповідну заборону (п. 2 ст. 21 Закону № 14-ФЗ).

Припустимо, що засновник володів часткою менше п'яти років і вирішив її продати. У такому випадку він повинен сам розрахувати і заплатити ПДФО за ставкою 13% з отриманого доходу, оскільки фізичні особи при продажу майна або майнових прав самостійно розраховують і сплачують податок (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ, лист МінфінаУкаіни від 21.08. 14 № 03-04-06 / 41908). При цьому розмір доходів, які оподатковуються ПДФО, продавець має право зменшити на витрати, які він поніс при придбанні майнових прав на цю частку (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Вихід зі складу учасників

Учасник має право вийти з ТОВ незалежно від згоди інших учасників або товариства, якщо це передбачено статутом компанії (ст. 26 Закону № 14-ФЗ). У такому випадку його частка переходить до організації. ТОВ, в свою чергу, зобов'язане виплатити учаснику справжню вартість його, яка визначається на підставі даних бухгалтерської звітності (п. 6.1 ст. 23 Закону № 14-ФЗ).

Таким чином, при виході учасника з ТОВ суспільство не купує його частку, а виплачує за неї компенсацію. З огляду на це, чиновники Мінфіну заявляють, що при виході учасника з товариства вся виплачена йому сума обкладається ПДФО за ставкою 13%. Зменшити дохід на витрати, пов'язані з придбанням частки не можна, так як Податковий кодекс передбачив таку можливість тільки в разі продажу частки (лист МінфінаУкаіни від 13.03.15 № 03-04-05 / 13597). Організація, від якої отримано дохід, визнається податковим агентом і, відповідно, повинна нарахувати, утримати та сплатити податок (лист МінфінаУкаіни від 28.10.13 № 03-04-07 / 45465, див. «Дохід у вигляді дійсної вартості частки, виплаченої учаснику при виході з ТОВ, обкладається ПДФО в повному розмірі »і« Ми оформляємо вихід учасника з ТОВ і розраховуємо пов'язані з цим податки »).

ліквідація організації

При ліквідації ТОВ учасники вправі одержати частину майна компанії, що залишилося після розрахунків з кредиторами, або його вартість (п. 1 ст. 8 Закону № 14-ФЗ). Спеціального порядку оподаткування такого доходу Податковий кодекс не містить. Тому виникає питання про те, як нарахувати ПДФО на вартість частки, отриманої учасником при ліквідації організації? На цей рахунок існують дві точки зору.

Одна позиція ґрунтується на тому, що доходи, які отримані при ліквідації організації, не є доходами від продажу частки в статутному капіталі. Тому виплачена сума обкладається ПДФО за ставкою 13% в повному розмірі, і майнове відрахування не застосовується (лист МінфінаУкаіни від 08.11.11 № 03-04-06 / 3-301).

Як видно, думки суперечливі. Якщо дотримуватися позиції Мінфіну, то ПДФО слід нарахувати на всю вартість майна, що переходить до учасника при ліквідації компанії. Податковим агентом виступатиме ліквідована організація.

Зменшення номінальної вартості частки

Розміри часток учасників ТОВ можуть як збільшуватися, так і зменшуватися. Якщо суспільство повертає учаснику суму, на яку зменшилася номінальна вартість його частки, то у останнього виникає оподатковуваний дохід. Організація в такому випадку виступає в якості податкового агента (листи МінфінаУкаіни від 28.04.14 № 03-04-07 / 19864. Від 11.12.12 № 03-04-05 / 4-1382). ПДФО потрібно нарахувати на всю суму отриманого доходу. Застосовувати майнове відрахування можна, так як зменшення номінальної вартості частки не є продажем частки (лист МінфінаУкаіни від 07.05.07 № 03-04-06-01 / 144).

Разом з тим, можна зустріти судові рішення, згідно з яким ПДФО в такій ситуації утримувати не потрібно, оскільки за економічну вигоду у учасника не виникає (постанова ФАС Московського округу від 08.09.09 № КА-А41 / 8762-09).

Отже, ще раз зазначимо, що в даний час Податковий кодекс прямо дозволяє застосувати майнове відрахування при оподаткуванні доходів від продажу частки. Що стосується доходів, отриманих в результаті інших операцій з частками участі, то згідно з позицією Мінфіну, ці доходи не зменшуються на витрати, пов'язані з придбанням часток у СК.

при виплаті дійсної вартості частки при виході учасника зі складу учасників товариства;
при передачі коштів (майна) учаснику товариства у разі ліквідації товариства;
при зменшенні номінальної вартості частки в статутному капіталі товариства.

Також збережеться можливість одержати відрахування при продажу частки в статутному капіталі. Розповімо про зміни докладніше.

Розмір майнового відрахування

З пояснювальної записки до законопроекту:

Якщо учаснику (акціонеру) повертається вартість майна (кошти) в межах суми, що дорівнює внеску цього учасника (акціонера) в статутний капітал або дорівнює сумі витрат на придбання частки в статутному капіталі, економічна вигода (дохід) у учасника (акціонера) відсутня, оскільки дані кошти не збільшують майновий стан учасника (акціонера), а лише врівноважують його. Винятки становлять випадки, коли виплачуються грошові кошти (передається майно) в розмірі, що перевищує розмір його внеску в статутний капітал або розмір коштів, витрачених ним на придбання частки в статутному капіталі.

Відзначимо також, що новий закон передбачив особливості визначення деяких витрат в тих випадках, коли учасник залишається в компанії. Наприклад, при продажу частини частки в КК витрати на придбання частини частки можна буде врахувати пропорційно зменшенню частки платника податків у статутному капіталі. А при отриманні доходу у вигляді виплат у зв'язку зі зменшенням статутного капіталу, витрати на придбання частки враховуються пропорційно зменшенню КК. Пояснимо цей випадок на прикладі.

Складаємо пропорцію. А / B = C / X, де:

А - статутний капітал, 25 000 рублів;
B - статутний капітал після зменшення, 20 000 рублів.
З - витрати, які раніше понесені учасником на придбання частки, 10 000 рублів.
X - витрати, які можна прийняти до відрахування.
Обчислюємо пропорцію. (20 000 руб. X 10 000 руб.) / 25 000 руб. = 8000 рублів (витрати, які можна прийняти до відрахування від тієї суми, яку отримав учасник в результаті зменшення СК).

Хто може надати відрахування?

У разі продажу частки майнове відрахування можна, як і зараз, отримати тільки в податковій інспекції. Учасник, який продав частку, повинен сам розрахувати і заплатити ПДФО (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), а також задекларувати свій дохід. У декларації він зможе або зменшити суму доходів на підтверджені витрати, пов'язані з придбанням частки, або заявити майнове відрахування в розмірі 250 000 рублів (нова редакція подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ)

Відповідь на питання про те, хто може надати відрахування щодо інших доходів від пайової участі (при виході учасника, ліквідації компанії або зменшенні вартості частки), не настільки очевидний. Кирило Котов вважає, з компанії, яка перераховує виплати в цих випадках, функції податкового агента не знімає, так як дані доходи не відносяться до доходів від продажу майнових прав. При цьому, як зазначає чиновник з ФНСУкаіни, податковий агент має право визначити податкову базу щодо цих доходів з урахуванням нововведених податкових відрахувань. «Всі документи, що підтверджують« історичні »витрати платника податку з придбання частки участі в статутному капіталі, як правило, зберігаються в бухгалтерії організації. Щоб надати майнове відрахування в розмірі фактичних витрат, податковий агент повинен отримати від учасника заяву », - пояснює Кирило Котов.

Цитата (cat350): Чи правильно я розумію, що якщо мені потрібно виплатити вийшов засновнику дійсну частку в розмірі 10123,17 руб. а його первісний внесок в КК становить 5000 руб. (У засновника є квитанція до ПКО на цю суму), то ПДФО становить (10123,17-5000) * 0,13 = 666? Куди мені прикріпити цю квитанцію? Про яку заяву йдеться "Щоб надати майнове відрахування в розмірі фактичних витрат, податковий агент повинен отримати від учасника заяву», - пояснює Кирило Котов. "? Чи треба звертатися за отриманням майнового відрахування в розмірі фактичних витрат в ИФНС? Дякуємо.

Повідомлення-питання видалено модератором. Задайте, будь ласка, це питання в НОВОЇ темі.

Цитата (Новиков): Наскільки мені відомо, Розгляну досить давно не підписує листи Мінфіну, так як більше там не працює.

Перепрошую за свою необізнаність. До Розгляну тоді ніяких претензій. Проте сенс мого репліки залишається в силі.