Відшкодування пдв при експорті відмінності від загального порядку
провідний юрист
Дорофєєв С.Б.
Відшкодування ПДВ при експорті: що потрібно підтвердити в першу чергу?
Ситуації, що призводять до виникнення права на відшкодування ПДВ можна розділити на дві великі групи: здійснення експортних операцій та всі інші (наприклад, реалізація за ставкою ПДВ 10%). Правила повернення податку з бюджету в зазначених випадках істотно відрізняються, в першу чергу тим, що для отримання відшкодування ПДВ при експорті встановлені додаткові вимоги.
Повернення ПДВ при експорті складається, по суті, з двох етапів: підтвердження ставки ПДВ 0% для вироблених експортних операцій і, власне, відшкодування ПДВ, яка полягає в більшій мірі в підтвердженні платником податків податковому органу правомірності застосовуваних відрахувань і правильності зроблених розрахунків.
Підтвердити знижену ставку податку 0% відносно експортних операцій платник податків зобов'язаний протягом 180 календарних днів з дати поміщення товарів у митний процедуру експорту, для чого необхідно зібрати комплект документів, передбачений ст. 165 НК РФ. В іншому випадку платник податків зобов'язаний буде обчислити ПДВ з експортних операцій за загальними ставками (10 або 18%) і сплатити його за той податковий період, в якому відбулося відвантаження шляхом подання уточненої податкової декларації, а також сплатити пеню за прострочення сплати податку.
Дані несприятливі наслідки покладаються на платника податків у зв'язку з тим, що при експортних операціях до закінчення 181 дня, платник податків не враховує в базі для розрахунку вихідного податку суми експортних операцій (при тому, що з формальної сторони реалізація товарів на експорт розглядається НК Україна як реалізація на території РФ).
У разі ж, якщо необхідний комплект документів не зібраний в 181-денний термін НК Україна вимагає, щоб податкові наслідки такої діяльності нічим не відрізнялися б від звичайної реалізації на внутрішньому ринку РФ. Тому платник податків повинен заплатити податок за період відвантаження і пені за його несвоєчасну сплату.
Повернення ПДВ при експорті: які документи необхідно обов'язково представити в ИФНС РФ?
Конкретний перелік документів, які подаються до податкових органів для підтвердження нульової ставки ПДВ і отримання повернення ПДВ при експорті, залежить від умов експортного контракту, виду товарів, що експортуються (робіт, послуг) і ін. Зазначені документи наведені в ст. 165 НК РФ.
Так, при «звичайному» експорті за межі Митного союзу надаються:
- контракт (його копія) з іноземною особою на поставку товару за межі Митного союзу;
- митна декларація (її копія) з відповідними відмітками митних органів;
- копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відповідними відмітками митних органів.
Слід зазначити, що даний перелік документів є загальним, при цьому ст. 165 НК Україна для підтвердження зниженої ставки податку в розмірі 0% по відношенню до тих чи інших певних експортних операцій (певних видів товарів або послуг або способу їх експорту) встановлює досить різняться вимоги.
На цьому етапі повернення ПДВ при експорті найважливішим моментом для платника податків є здобуття влади та надання податковому органу копій митних декларацій, транспортних і товаросупровідних документів, що містять необхідні позначки митних органів. Буквально на кожному такому документі (на кожній сторінці) повинен бути проставлений відповідний штамп.
Отримати такі позначки платник податків може як самостійно звернувшись відповідний до митного органу, так і за допомогою митного представника.
Необхідно пам'ятати, що уявлення повного пакета документів, що відповідають вимогам ст. 165 НК РФ, не тягне автоматичного застосування податкової ставки 0% і отримання відшкодування ПДВ при експорті. Це є лише умовою, що підтверджує факт реального експорту та сплату ПДВ. Тому при вирішенні питання про застосування ставки 0% і податкових відрахувань податковими органами враховуються результати перевірок достовірності, комплектності та несуперечності представлених документів, а також дані про реальний здійсненні діяльності. Крім того, беруться до уваги результати перевірки виконання постачальниками платникам податків обов'язків по сплаті ПДВ до бюджету.
Стосовно конкретних вимог оформлення документів, необхідних для підтвердження ставки 0%, відзначимо, що дані документи повинні відповідати вимогам законодавства України або міжнародного законодавства. При цьому в даний час є така кількість суперечок платників податків з податковими органами щодо даних вимог, що описати всі можливі нюанси в цілому, не стосовно до конкретних документів, не представляється можливим.
У будь-якому випадку платникам податків, які розпочинають здійснювати експортні операції, настійно рекомендується заздалегідь вивчити можливі вимоги податкових органів до документів, що оформляється при проведенні їх конкретних операцій, а також практику спорів з ним.
Після того як документи за відповідним переліком будуть зібрані, необхідно обчислити податок, заповнити розд. 4 податкової декларації, а також подати її до податкового органу.
Як прискорити відшкодування ПДВ при експорті?
Щоб повернення ПДВ при експорті стався швидше платник податків має право заявити відрахування, що відносяться до експортної діяльності, одночасно з наданням документів, що підтверджують ставку ПДВ 0%. У цьому випадку податковий орган буде в рамках однієї камеральної перевірки перевіряти обґрунтованість застосування даної ставки і правомірність застосування податкових відрахувань.
Якщо все було зроблено правильно, через 3 з невеликим місяця платник податків отримає на свій рахунок суму відшкодування ПДВ при експорті.
Зазначені вище рекомендації є загальними, конкретний порядок дій платника податків для отримання відшкодування ПДВ при експорті залежить від типу господарських операцій, що призводять до відшкодування ПДВ, а також конкретних обставин його діяльності.