Відображення в обліку продажу автомобіля

Як відобразити в обліку продаж автомобіля, якщо з податкового обліку нарахована амортизація повністю, в бухгалтерському обліку амортизація нараховується?

Бухгалтерський облік

Для обліку всіх видів основних засобів, в тому числі і автотранспортних засобів, що знаходяться в організації, застосовується Інвентарна картка обліку основних засобів (форма N ОС-6). При вибутті основного засобу в картку вносяться відомості:

1. Щодо документа на вибуття (номер і дата накладної або акту приймання-передачі основного засобу).
2. Про причини вибуття.
3. Про суму виручки від реалізації.
4. Про нарахованої амортизації на момент вибуття.

Продаж організацією автотранспортних засобів оформляється актом (накладної) приймання-передачі основних засобів (форма N ОС-1).

На підставі акта бухгалтерська служба організації робить запис в інвентарній картці переданого об'єкта і докладає цю картку до акту (накладної) приймання-передачі основних засобів. В інвентарній книзі робиться запис про вилучення картки на вибившее транспортний засіб.

На підставі акта (накладної) приймання-передачі з додатком відповідного договору і письмового повідомлення приймаючої організації про прийняття до бухгалтерського обліку цього транспортного засобу проводиться списання вартості цих об'єктів.

При вибутті автотранспортних засобів у організації виникають доходи і витрати. Доходи - це сума виручки від продажу автомобіля. А витрати - це залишкова вартість об'єкта, ПДВ, а також витрати, пов'язані з вибуттям транспортного засобу

Залишкова вартість транспортного засобу визначається на рахунку 01, субрахунок "Вибуття основних засобів". За дебетом цього рахунку списується початкова вартість об'єкта з урахуванням проведених переоцінок, а за кредитом відображається сума нарахованої амортизації на момент реалізації (також з урахуванням переоцінок).

Доходи і витрати від вибуття транспортних засобів відносяться на фінансові результати організації і включаються до складу інших доходів і витрат (п. 31 ПБУ 6/01). За кредитом рахунку 91 субрахунок "Інші доходи", відображається виручка від реалізації об'єкта, а за дебетом рахунка 91, субрахунок "Інші витрати", - списуються витрати від його вибуття.

У бухгалтерському обліку доходи і витрати від списання основних засобів треба відбивати в тому звітному періоді, до якого вони належать. Продаж автотранспортних засобів оформляється, як правило, договором купівлі-продажу.

Згідно п. 1 ст. 454 ГК України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) зобов'язується передати річ (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець зобов'язується прийняти у власність товар. До бухгалтерського обліку виручка від продажу основного засобу приймається в сумі, зазначеній в договорі (п. 30 ПБУ 6/01).

Податковий облік

У податковому обліку порядок обліку доходів і витрат від продажу транспортних засобів іншої. Вони враховуються як доходи і витрати від реалізації (ст. Ст. 249, 268 НК РФ). При цьому дохід від реалізації транспортного засобу визначається як різниця між його продажною ціною і залишковою вартістю, а також витратами на його реалізації.

У податковому обліку ціна продажу автомобіля, узгоджена між покупцем і продавцем, є ринковою ціною, поки не доведено протилежне (ст. 40 НК РФ). А ось залишкова вартість транспортного засобу визначається на підставі п. 1 ст. 257 НК РФ. Вона дорівнює різниці між відновлювальної або первісною вартістю і сумою амортизації, нарахованої за період експлуатації. При цьому необхідно врахувати проведені переоцінки. Однак тут є одна тонкість.

До інших витрат по реалізації автомобілів відносяться витрати з обслуговування і транспортуванні реалізованого майна. Суми ПДВ до складу витрат не належать.

Дата отримання доходу від реалізації автотранспортного засобу визначається в залежності від обраного методу обліку доходів і витрат. Якщо це метод нарахування, то датою отримання доходу вважається день передачі основного засобу (день переходу права власності). Прибуток, отриманий в результаті вибуття транспортного засобу, включається в той податковий період, в якому була проведена продаж цього майна, що амортизується. У тому випадку, якщо виручка від реалізації виявиться менше залишкової вартості транспортного засобу і витрат по його реалізації, то отримана різниця - збиток буде враховуватися в цілях оподаткування. Але в особливому порядку.

Отриманий збиток відображається як витрати майбутніх періодів (п. 3 ст. 268 НК РФ). Згодом він включається до складу інших витрат рівними частками протягом певного періоду. Цей період розраховується як різниця між терміном корисного використання і фактичним терміном експлуатації до моменту реалізації, включаючи місяць реалізації (ст. 323 НК РФ).

Розбіжності між бухгалтерським і податковим вартістю транспортних засобів виникають, якщо по автотранспортному засобу були встановлені різні строки корисного використання. Якщо цей строк корисного використання в бухгалтерському обліку більше, ніж в податковому, тоді сума щомісячної "податкової" амортизації буде більше "бухгалтерської" амортизації. На суму перевищення згідно (ПБУ18 / 02) бухгалтер повинен щомісяця формувати ВОНО таким проведенням:

Дебет 68, субрахунок "Розрахунки по податках і зборах", Кредит 77.

При продажу автомобіля його податкова залишкова вартість виявиться менше бухгалтерської залишкової вартості. Отже, прибуток з метою оподаткування буде менше, ніж в цілях бухгалтерського обліку.

У момент продажу транспортного засобу сума сформованого ВОНО повністю погашається зворотним проведенням:

Дебет 77 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки по податках і зборах".

Продаючи автотранспортний засіб, потрібно нарахувати податок на додану вартість (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок розрахунку податку визначається в залежності від того, як реалізований об'єкт був врахований при його прийнятті на баланс: з податком на додану вартість або без податку на додану вартість.

При реалізації транспортних засобів, врахованих за вартістю, що включає суму сплаченого при придбанні ПДВ, податкова база визначається як різниця між продажною ціною реалізованого об'єкта (з урахуванням ПДВ і акцизів) і його залишковою вартістю (п. 3 ст. 154 НК РФ).