Відновлюємо пдв при переході на ССО
Перехід компанії - платника ПДВ з загальної системи оподаткування (далі - ОСН) на спрощену не такий простий, як здається. Розглянемо одну з найскладніших завдань - бухгалтерський і податковий облік сум ПДВ по придбаних раніше активів, які до переходу на ССО не були використані в операціях, що обкладаються цим податком.
Відновлення ПДВ по товарах і матеріалами
На складах компанії можуть виявитися матеріали і товари, які були придбані на ОСН, але так і не були використані у виробничій діяльності даного режиму. У такій ситуації при переході на ССО відновленню підлягає сума ПДВ в розмірі, раніше прийнятому до відрахування (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК Україна) (див. Приклад 1).
Відновлення ПДВ по ОС і НМА
Розрахунок ПДВ до відновлення здійснюється за формулою:
ПДВ до відновлення = Залишкова вартість ОЗ або НМА за даними бухобліку. Первісна вартість ОЗ або НМА за даними бухобліку х ПДВ, раніше прийнятий до відрахування
Відновлення ПДВ з покупки нерухомості
Таким чином, проводити відновлення ПДВ по придбаних об'єктах нерухомості слід в тому ж порядку, що і для основних засобів.
Не потрібно відновлення ПДВ з виконуваних робіт (послуг, що надаються)
Досить часто у компанії, яка перейшла із загальної системи оподаткування на спрощену, така ситуація: роботи або послуги були оплачені і враховані в періоді застосування ОСН, але продовжують частково використовуватися при ССО (наприклад, ремонт виробничих приміщень).
Порядок відновлення ПДВ
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ"
Розглянемо на конкретних прикладах порядок відновлення ПДВ за різними активами при переході із загальної на спрощену систему оподаткування.
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ" - 9000 руб. - Відновлено ПДВ з вартості матеріалів;
ДЕБЕТ 91 субрахунок "Інші витрати" КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ" - 12 600 руб. - ((100 000 - 30 000). 100 000 x 18 000) - відновлений ПДВ з залишкової вартості основних засобів.
У податковому обліку сума відновленого ПДВ дорівнює: 9000 + 12 600 = 21 600 руб.
Її відображають у складі інших витрат.
Відновлення ПДВ з авансів перерахованих
Розглянемо досить поширену на практиці ситуацію, коли аванси за придбані активи (роботи, послуги) були сплачені фірмою при застосуванні ОСН, а самі активи (роботи, послуги) отримані вже на "спрощенку". Будучи платником ПДВ, компанія мала право прийняти до відрахування суми податку з перерахованих постачальнику авансів в рахунок майбутніх поставок (п. 12 ст. 171. п. 9 ст. 172 НК Україна). Тому в даному випадку ПДВ відновлюють в розмірі, раніше прийнятому до відрахування (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК Україна) (див. Приклад 2).
У бухгалтерському обліку цю операцію відображають таким чином:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ"
У податковому обліку витрати не виникає, так як активи ще не надійшли.
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субрахунок "ПДВ" - 18 000 руб. - сума відновленого ПДВ з авансу перерахованого.
Як і у випадку з придбанням активів (робіт, послуг) за повну оплату:
- рахунки-фактури, на підставі яких суми ПДВ були прийняті до відрахування, реєструють в книзі продажів на суму податку, що підлягає відновленню (п. 14 Правил);
- відновлений ПДВ показують в графі 5 по рядку 080 розділу 3 декларації з ПДВ (пп. 38.5 п. 38 Додатка № 2);
- якщо суми ПДВ за авансами до відрахування не пред'являлися, то підстав для відновлення ПДВ немає.
Відновлення ПДВ з авансів отриманих
У бухгалтерському обліку прийнятий до відрахування ПДВ з передоплати відображають проводкою:
ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 62
ДЕБЕТ 68 субрахунок "ПДВ" КРЕДИТ 62 - 45 000 руб. - відбито відрахування по ПДВ з вартості передоплати.
Суми податку, що підлягають відрахуванню, відображають в графі 3 по рядку 120 розділу 3 декларації з ПДВ (пп. 38.8 п. 38 Додатка № 2).
Марина Косульнікова. головний бухгалтер компанії "Галан"