Уточнені декларації і - розрахунки коли і - як їх слід подавати - бухгалтерія онлайн

Загальні правила перерахунку

Отже, в чому ж полягають загальні правила? Вони досить прості: якщо відомий період спотворення податкової бази, то зміни потрібно вносити саме в цьому періоді. Ну, а якщо період невідомий, то виправлення вносяться поточною датою. З цього правила є лише одне виключення: якщо помилка призвела до зайвої сплати податку, виправлення теж можна внести поточною датою.

Порядок подання уточненої декларації також залежить від наслідків помилки. Якщо вона призвела до недоплати податку, то «уточненка» обов'язкове. Якщо ж податок через помилку був переплачено, то подача «уточненки» - це право, а не обов'язок платника податків.

Зі сказаного випливає, що помилки «на користь бюджету» платник податків може за своїм вибором виправити двома способами: або подавши уточнену декларацію, або скорегувавши зобов'язання поточного періоду. Зверніть увагу на важливий нюанс: виправляти помилки в поточному періоді і відповідно не подавати уточнену декларацію можна тільки якщо в результаті спотворення податок в більшому розмірі був фактично сплачено до бюджету. А значить, якщо в періоді помилки організація податок не сплачувала (наприклад, якщо доходи були менше або дорівнюють витратам), то права на використання «пільгового» порядку у платника податків вже немає. І доведеться подавати «уточнену» декларацію, навіть якщо відбувається зменшення доходів або збільшення витрат (лист МінфінаУкаіни від 24.03.17 № 03-03-06 / 1/17177).

Винятки з правил

Як говорить відома приказка, з кожного правила є виняток. І у випадку з порядком виправлення помилок в податковому обліку такі теж є. Причому, далеко не одне.

ПДВ і коректувальні рахунки-фактури

Почнемо з ПДВ, для якого законодавець запровадив фактично окремі правила коригування податкової бази. Йдеться про коригуючих рахунках-фактурах. Їх можна виставляти в ситуаціях, коли за угодою сторін відбулася зміна вартості і (або) кількості раніше відвантажених товарів, робіт або послуг (п. 3 ст. 168 і п. 10 ст. 172 НК РФ, лист Мінфіну від 17.11.16 № 03 -07-09 / 67407. см. «В одному Коригувальний рахунку-фактурі можна вказати збільшення кількості одних товарів з одночасним зменшенням кількості інших»). Причому, коригувальний рахунок-фактура може виправляти податкову базу в обидві сторони: як в більшу, так і в меншу. І ні в тому, ні в іншому випадку платнику податків не потрібно подавати уточнену декларацію - такі правила НК РФ.

Якщо коригувальний рахунок-фактура складається у зв'язку зі зменшенням кількості товарів (робіт, послуг), він реєструється продавцем в книзі покупок в будь-якому кварталі, починаючи з того, коли отримано документ, що підтверджує згоду покупця на зменшення кількості товарів (робіт, послуг), але не пізніше трьох років з дня складання коректування рахунки-фактури (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). Відповідно, будь-які зміни в книгу продажів за період, в якому був зареєстрований первісний рахунок-фактура, не вносяться. Підстави для подання уточненої декларації відсутні.

Якщо ж коригувальний рахунок-фактура складається у зв'язку зі збільшенням кількості товарів (робіт, послуг), то він реєструється продавцем в книзі продажів в періоді складання (п. 10 ст. 154 НК РФ). Відповідно, будь-які зміни в книгу продажів за період, в якому був зареєстрований первісний рахунок-фактура, теж не вносяться. Отже, як і в попередньому випадку, підстав для подання уточненої декларації не з'являється.

Але на цьому особливості ПДВ не закінчуються. Особливі правила для цього податку фактично діють, якщо потрібно виправити реальну помилку, яка завдала переплату податку. Тобто в разі, коли зменшення вартості або кількості виробляється не за згодою сторін, а через неправильне оформлення первинних документів, або неточності в самій декларації. Здавалося б, тут можна використовувати загальне правило ст. 54 НК Україна і скорегувати всі в періоді виявлення помилки, зменшивши податок поточного періоду. Однак платник податків, який вирішить так вчинити, не зможе правильно заповнити податкову декларацію.

Адже, згідно з п. 5.1 ст. 174 НК РФ, до податкової декларації з ПДВ включаться відомості, зазначені в книзі покупок і книзі продажів платника податків. А що регулює порядок заповнення даних книг постанову Уряду України від 26.12.11 № 1137. ніяк не регламентує можливість зменшення податкової бази поточного податкового періоду на суми податку, зайво обчислені в попередніх податкових періодах. Тобто щодо ПДВ механізм реалізації виправлень помилки в поточному періоді, передбачений ст. 54 НК РФ, в даний час відсутня.

Значить, якщо мова йде не про коректує рахунку-фактурі, а про виправлення помилок, то платнику ПДВ доведеться в будь-якому випадку здавати уточнену декларацію за період помилки. Навіть якщо помилка спричинила переплату по ПДВ.

Податок на прибуток і ССО

Наступне виключення стосується податку на прибуток, а також єдиного податку при УСН-15% ( «доходи мінус витрати»). Виняток застосовується в частині зменшення дохідної частини податкової бази на витрати у вигляді сум сплачених податків, якщо в подальшому з'ясовується, що податки ці були переплачені і в підвищеному розмірі включені до витрат, що автоматично спричинило недоплату податку на прибуток або єдиного податку при УСН.

Склад уточненої декларації

Отже, з питанням про те, коли потрібно подавати уточнену декларацію, ми розібралися. Однак підготовка самої коректує декларації теж має свої нюанси. Основні правила, що стосуються оформлення уточненої декларації, наведені безпосередньо в НК РФ. Так, згідно з п. 5 ст. 81 НК РФ, уточнена податкова декларація подається до податкового органу за місцем обліку платника податків за тією самою формою, яка діяла в період, за який була подана первісна декларація.

При цьому норми, згідно з якою «уточненка» подається тільки в тій частині, яка зазнала змін, НК Україна не містить. Значить, уточнена декларація подається в повному складі, з усіма даними і додатками, в т. Ч. І тими, які змін не зазнали. Підтвердження цій тезі знаходимо і в деяких наказах, які стверджують порядки заповнення конкретних декларацій.

Так, в уточнену декларацію з ПДВ включаються ті розділи декларації та додатки до них, які раніше були подані платником податків до податкового органу, з урахуванням внесених до них змін, а також інші розділи декларації та додатки до них, у разі внесення в них змін (доповнень ) (п. 2 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затв. наказом ФНСУкаіни від 29.10.14 № ММВ-7-3 / 558 @)).

Причому, у випадку з «уточненку» по ПДВ є й інша особливість. Вона стосується декларації, що подається при підтвердженні права на ставку 0 відсотків. За правилами п. 10 ст. 165 НК РФ, документи, необхідні для обґрунтування застосування податкової ставки 0 відсотків, подаються платниками податків одночасно з поданням податкової декларації. Це положення конкретизовано в п. 3 Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, де сказано, що зазначені документи представляють одночасно з розділом 4 декларації. Значить, якщо первісна декларація помилково платника податків була подана хоч і з додатком документів, але без розділу 4, то до «уточненку» з заповненим розділом 4 потрібно буде повторно докласти всі необхідні документи.

Винятки для РСВ і декларації з податку на прибуток

Втім, із загального правила про склад уточненої декларації є винятки. Так, згідно з п. 1.2 Порядку заповнення розрахунку по страхових внесках, в уточнений розрахунок підлягають включенню ті розділи розрахунку і додатки до них, які раніше були представлені платником до податкового органу (за винятком розділу 3 «Персоніфіковані відомості про застрахованих осіб»), з урахуванням внесених до них змін, а також інші розділи розрахунку і додатки до них, у разі внесення в них змін (доповнень). Відповідно, якщо потрібно внести зміни в розрахунок по страхових внесках, то «уточненка» представляється в тому ж складі, що і початковий, але без включення в нього розділу 3 (якщо, звичайно, зміни не стосуються даних, включених саме в цей розділ).

Ще один виняток знаходимо в п. 3.2 Порядку заповнення декларації з податку на прибуток організацій (затв. Наказом ФНСУкаіни від 19.10.16 № ММВ-7-3 / 572 @). Там говориться, що до складу уточненої декларації з податку на прибуток не потрібно включати додаток № 2, якщо зміни його не стосуються.

Так що бухгалтеру, зайнятому підготовкою «уточненки», можна дати універсальну пораду. Перш ніж відправляти скоригований документ в ИФНС, варто заглянути до Порядку заповнення декларації з відповідного податку. Там слід перевірити, чи немає якихось особливостей в частині складу уточненої декларації саме в вашому конкретному випадку.