У договорі лізингу вказана викупна ціна, після сплати всіх платежів майно перейде в
Консультації експертів служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Як відобразити в бухгалтерському та податковому обліку лізингоодержувача операції за договором лізингу?
За договором лізингу лізингоодержувач зобов'язується після закінчення терміну дії договору лізингу повернути предмет лізингу, якщо інше не передбачено договором, або придбати його у власність на підставі договору купівлі-продажу (п. 5 ст. 15 Закону 164-ФЗ). В цьому випадку викупну ціну можна вказати в договорі лізингу або в договорі купівлі-продажу
Пунктом 1 ст. 28 Закону N 164-ФЗ визначено, що під лізинговими платежами розуміється загальна сума платежів за договором лізингу за весь термін дії договору лізингу, в яку входить відшкодування витрат лізингодавця, пов'язаних з придбанням і передачею предмета лізингу лізингоодержувачу, відшкодування витрат, пов'язаних з наданням інших передбачених договором лізингу послуг, а також дохід лізингодавця. У загальну суму договору лізингу може включатися викупна ціна предмета лізингу, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на предмет лізингу до лізингоодержувача.
Згідно ст. 31 Закону N 164-ФЗ предмет лізингу, переданий лізингоодержувачу за договором лізингу, враховується на балансі лізингодавця або лізингоодержувача за взаємною згодою. Амортизаційні відрахування виробляє сторона договору лізингу, на балансі якої знаходиться предмет лізингу. Сторони договору лізингу мають право за взаємною згодою застосовувати прискорену амортизацію предмета лізингу.
Бухгалтерський облік
Згідно п. 8 Вказівок, якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то вартість лізингового майна, що надійшло лізингоодержувачу, відображається за дебетом рахунка 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу", в кореспонденції з кредитом рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання".
Витрати, пов'язані з отриманням лізингового майна, і вартість надійшов лізингового майна списуються з кредиту рахунку 08 "Капітальні вкладення", субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів", в кореспонденції з рахунком 01 "Основні засоби", субрахунок "Орендоване майно".
Сформована таким чином вартість майна, який обліковується на балансі лізингоодержувача, погашається за допомогою нарахування амортизації протягом строку корисного використання, який встановлюється організацією самостійно при прийнятті об'єкта до бухгалтерського обліку (п.п. 17-20 ПБО 6/01).
Нарахування амортизаційних відрахувань по майну, отриманому в лізинг, починається з першого числа місяця, наступного за місяцем прийняття його до бухгалтерського обліку, і проводиться до повного погашення його вартості або списання цього майна з бухгалтерського обліку (п. 21 ПБУ 6/01).
При цьому амортизаційні відрахування в бухгалтерському обліку визнаються витратами по звичайних видах діяльності і відображаються за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) в кореспонденції з рахунком 02, субрахунок "Амортизація основних засобів, отриманих в лізинг" (п.п. 5, 8, 16 ПБО 10/99 "Витрати організації", далі - ПБО 10/99, п. 9 Вказівок).
Що стосується лізингових платежів, то згідно з п. 9 Вказівок в даній ситуації нарахування належних лізингодавцю лізингових платежів відбивається по дебету рахунки 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", субрахунок "Орендні зобов'язання", в кореспонденції з рахунком 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами ", субрахунок" Заборгованість за лізинговими платежами "(незалежно від способу оформлення викупу лізингового майна).
Якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, як в даному випадку, то при викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 "Амортизація основних коштів "проводиться внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів (п. 11 Вказівок).
При цьому звертаємо увагу на те, що формування первісної вартості предмета лізингу в обліку лізингоодержувача буде залежати від того, придбаний він у лізингодавця за окремим договором купівлі-продажу або ж за договором лізингу, який передбачає перехід права власності на предмет лізингу після сплати лізингових платежів і викупної ціни.
У разі якщо перехід права власності на предмет лізингу передбачено договором лізингу і в ньому вказана викупна ціна, то в бухгалтерському обліку при постановці на облік у лізингоодержувача лізингового майна в його первісну вартість включається вся сума лізингових платежів і викупної вартості, зазначена в договорі, а також інші витрати, пов'язані з отриманням предмета лізингу (без ПДВ) (п.п. 7 і 8 ПБУ 6/01).
Якщо ж перехід права власності на предмет лізингу самим договором лізингу не передбачено, а майно викуповується на підставі окремого договору купівлі-продажу, то в первісну вартість лізингового майна при постановці на облік у лізингоодержувача включається тільки сума лізингових платежів, зазначена в договорі, і сума інших витрат, пов'язаних з отриманням предмета лізингу (без ПДВ), але без викупної вартості (викупна ціна в даному випадку до первісної вартості включатися не повинна).
З огляду на викладене, вважаємо, що в обліку лізингоодержувача будуть зроблені такі записи:
При отриманні предмета лізингу:
Дебет 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу" Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- відображено отримання предмета лізингу;
Дебет 19 Кредит 76, субрахунок "Орендні зобов'язання"
- Виділено ПДВ по лізинговому майну;
Дебет 01, субрахунок "Орендоване майно" Кредит 08, субрахунок "Придбання об'єктів основних засобів за договором лізингу"
- прийнято до обліку предмет лізингу в складі основних засобів.
Щомісяця протягом терміну дії договору лізингу:
Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами"
- нарахований лізинговий платіж відповідно до графіка лізингових платежів і відображено зменшення загальної суми орендних зобов'язань;
Дебет 68, субрахунок "ПДВ" Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ в частині лізингового платежу;
Дебет 76, субрахунок "Заборгованість за лізинговими платежами" Кредит 51
- перерахована частина лізингового платежу;
Дебет 20 (26, 44 та інші) Кредит 02, субрахунок "Амортизація основних засобів, отриманих в лізинг"
- нарахована амортизація по прийнятому в лізинг майна.
Згідно п. 11 Вказівок, якщо за умовами договору лізингу лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача, то при викупі лізингового майна і перехід його у власність лізингоодержувача за умови погашення всієї суми передбачених договором лізингу лізингових платежів проводиться на рахунках 01 "Основні засоби" і 02 " знос основних засобів "внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів.
При сплаті викупної вартості, включеної в договір оренди:
Дебет 76, субрахунок "Орендні зобов'язання" Кредит 51
- сплачена викупна вартість майна;
Дебет 01, субрахунок "Власні основні засоби" Кредит 01, субрахунок "Орендоване майно"
- відображений перехід лізингового майна у власність лізингоодержувача;
Дебет 02, субрахунок "Амортизація основних засобів, отриманих в лізинг" Кредит 02, субрахунок "Амортизація власних основних засобів"
- відображена нарахована амортизація при переході лізингового майна у власність лізингоодержувача.
ПБО 6/01 і Вказівки не передбачають зміни первісної вартості предмета лізингу в тому випадку, якщо договором лізингу передбачено перехід права власності на нього до лізингоодержувача. Тобто при вибутті лізингового майна і прийнятті на облік власного майна немає необхідності заново формувати його первісну вартість.
При сплаті викупної вартості, якщо предмет лізингу перейде у власність організації на підставі окремого договору купівлі-продажу, колишній предмет лізингу оприбутковується до складу об'єктів основних засобів в звичайному порядку за вартістю, вказаною в новому договорі (п. 8 ПБО 6/01):
Дебет 08, субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів" Кредит 60
Дебет 19 Кредит 60
- Виділено ПДВ по придбаному майну;
Дебет 01 Кредит 08, субрахунок "Придбання окремих об'єктів основних засобів"
- прийнято до обліку майно в складі основних засобів.
Податок на прибуток організацій
У разі, коли предмет лізингу враховується на балансі лізингоодержувача, протягом терміну дії договору лізингу витратами лізингоодержувача з метою оподаткування прибутку будуть визнаватися:
- суми амортизації за прийнятим в лізинг амортизується майну, нарахованої відповідно до ст.ст. 259-259.3 НК РФ;
- суми лізингових платежів за прийняте в лізинг майно за вирахуванням суми нарахованої з цього майна амортизації відповідно до пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Майно, отримане у фінансову оренду за договором лізингу і обліковуються на балансі лізингоодержувача, включається ним до складу майна, що амортизується (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Для цілей податкового обліку первісною вартістю майна, що є предметом лізингу, визнається сума витрат, понесених лізингодавцем на його придбання, спорудження та т.д. (Абзац 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Отже, лізингоодержувачу, на балансі якого враховується предмет лізингу, необхідно отримати від лізингодавця дані про суму фактичних витрат на придбання цього майна.
Згідно п. 4 ст. 259 НК Україна амортизація предмета лізингу починає нараховуватися з 1-го числа місяця, наступного за місяцем введення його в експлуатацію, щомісяця в порядку, встановленому п. 2 ст. 259.1 і п. 3 ст. 272 НК РФ. Так, при лінійному методі нарахування амортизації щомісячна сума амортизації визначається як добуток первісної вартості об'єкта амортизується майна і норми амортизації, визначеної виходячи з терміну корисного використання цього об'єкта, встановленого відповідно до Класифікації.
Лізингоодержувач, в цілях оподаткування прибутку, відносить лізингові платежі за прийняте в лізинг майно до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датою їх здійснення відповідно до пп. 3 п. 7 ст. 272 НК Україна визнається:
- дата розрахунків відповідно до умов укладених договорів
- дата пред'явлення платникові податків документів, які є підставою для проведення розрахунків;
- або останнє число звітного (податкового) періоду.
Після виплати лізингоодержувачем всіх платежів, передбачених договором лізингу, отримане в лізинг майно перестає бути предметом лізингу та переходить у власність лізингоодержувача, тобто відбуваються вибуття перестав бути предметом лізингу майна і прийняття його до обліку вже в якості власного майна. У разі викупу лізингового майна первісна вартість цього перестав бути предметом лізингу майна дорівнює його викупної вартості з урахуванням витрат на його придбання (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Причому Мінфін вважає, що цей порядок не залежить від того, чи передбачені виплата викупної ціни і перехід права власності самим договором лізингу або ж окремою угодою (договором).
Але якщо організація не готова до суперечок з податковими органами, то вона може скористатися рекомендаціями МінфінаУкаіни і не враховувати в складі інших витрат викупну вартість майна.
Експерти служби Правового консалтингу ГАРАНТ Шишкіна Ольга, Горностаєв Вячеслав