Тринадцята зарплата оформлення, виплата, бухгалтерський і податковий облік

Якщо працівники сумлінно виконують свої трудові обов'язки, роботодавець має право їх за це нагородити (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). Одне з найпопулярніших засобів заохочення - преміювання за підсумками року. іншими словами, виплата тринадцятої зарплати.

Документальне оформлення

Від правильного документального оформлення виплати премії за підсумками за рік залежить можливість її обліку при обчисленні податку на прибуток.

Встановлюємо порядок преміювання

Умови і розмір преміювання не визначені ні в одному законодавчому акті. Порядок призначення тринадцятої зарплати можна прописати:

- в трудовому договорі (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);

- колективному договорі (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);

У документах, що регулюють порядок нарахування та виплати премій, потрібно відобразити ряд моментів.

Показники преміювання. Кожен роботодавець визначає їх самостійно, оскільки вони безпосередньо залежать від виду діяльності організації і трудової функції премійованих співробітників. Найбільш поширені такі показники:

- зростання продуктивності праці;

- поліпшення якості продукції, що виробляється;

- виконання (перевиконання) плану;

- впровадження раціоналізаторських пропозицій;

- новаторство в праці, освоєння нової техніки і технологій;

- економія матеріальних ресурсів і т.п.

Перелік причин, за якими премія не призначається або знижується. До таких причин належать, наприклад, прогул, недотримання працівником правил трудового розпорядку, посадової інструкції, порушення техніки безпеки, правил охорони праці, відмова виконувати пряму вказівку керівника і т.п.

Коло премійованих працівників. У список зазвичай включають всіх штатних працівників, а іноді і зовнішніх сумісників. Виконавці за цивільно-правовими договорами не перебувають у трудових відносинах з роботодавцем, тому в число премійованих не включаються.

Розмір премії. Він може бути визначений або у фіксованій сумі, або у відсотках або бути кратним окладу, річного заробітку і т.п.

Приклад 1. Положенням про преміювання ЗАТ "Барс" встановлено, що винагорода за підсумками роботи за рік виплачується в розмірі 5% суми річного заробітку працівника.

Рішення. Співробітниці нарахована премія в розмірі 13 800 руб. (276 000 руб. X 5%).

Приклад 2. Згідно з колективним договором працівникам виплачується річна премія в розмірі 1,5-місячного окладу. Оклад М.Б. Котова становить 25 000 руб. В яку суму працівникові слід нарахувати премію за підсумками року?

Рішення. Працівнику призначена премія в розмірі 37 500 руб. (25 000 руб. X 1,5).

Розмір тринадцятої зарплати може залежати і від того, чи повністю відпрацьований календарний рік, за який вона виплачується. Якщо така залежність установлена, співробітникам, які відпрацювали не весь календарний рік, винагорода виплачується пропорційно відпрацьованому часу. Для цього суму премії за повністю відпрацьовану річну норму часу ділять на кількість робочих днів за рік по виробничому календарем і множать на кількість фактично відпрацьованих робочих днів.

Приклад 3. Згідно з положенням про преміювання працівникам виплачується винагорода за підсумками роботи за рік в розмірі 50% окладу за умови, що календарний рік відпрацьований повністю з урахуванням щорічної оплачуваної відпустки.

Максимальний розмір премії - 12 500 руб. (25 000 руб. X 50%). Тепер скорегуємо її з урахуванням відпрацьованого часу.

Премія за підсумками року буде виплачена працівникові в розмірі 11 244,54 руб. (12 500 руб. 229 раб. Дн. X 206 раб. Дн.).

Порядок розрахунку премії. Якщо розмір премії встановлено у відсотках, то слід вказати, які виплати, надбавки та доплати будуть включатися до складу заробітку, виходячи з якого обчислюється розмір премії, а які - ні. Слід також обумовити порядок нарахування річної винагороди працівникам, які або тільки надійшли на роботу, або звільнилися до моменту її призначення.

Джерело виплати. Як правило, виробничі премії включаються до складу витрат на оплату праці, а невиробничі здійснюються за рахунок прибутку, що залишився в розпорядженні підприємства після оподаткування.

Підстава для нарахування премії

Чи можна виплатити річну премію до закінчення календарного року

При виплаті винагороди до закінчення календарного року можуть виникнути складнощі, якщо:

- в локальному нормативному акті (трудовому договорі) передбачені умови, при яких премія не нараховується. Якщо основа для непризначення премії виникне після її виплати, але до закінчення календарного року, бухгалтеру доведеться зробити перерахунок;

- премія нараховується пропорційно відпрацьованому за рік часу. Якщо співробітник захворіє або піде у відпустку, нараховану йому премію також потрібно буде перерахувати, а зайво виплачену суму утримати (ч. 3 ст. 137 ТК РФ).

Бухгалтерський облік

Порядок бухгалтерського обліку тринадцятої зарплати залежить від джерела її виплати.

Якщо премія виплачується за рахунок витрат по звичайних видах діяльності (п. 5 ПБУ 10/99), в обліку робиться проводка:

Дебет (20, 23, 25.) Кредит 70.

За рахунок витрат по звичайних видах діяльності премія за підсумками року виплачується також звільнилися працівникам, але тільки якщо вона передбачена колективним договором і розраховується за період їх роботи в організації.

Виплату річної премії за рахунок чистого прибутку відображають за дебетом рахунка 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)". Якщо використовується прибуток поточного року - за дебетом рахунка 91, субрахунку "Інші витрати" (п. 11 ПБУ 10/99).

Податки і внески з премії за підсумками року

Оподаткування тринадцятої зарплати залежить:

- від заснування її виплати;

При обчисленні податку на прибуток сума тринадцятої зарплати включається до складу витрат при дотриманні двох умов:

- премія передбачена трудовим договором (абз. 1 ст. 255 і п. 21 ст. 270 НК РФ);

- премія виплачена за виробничі результати (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Витрати на виплату тринадцятої зарплати за рахунок чистого прибутку не зменшують податкову базу по податку на прибуток (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Незалежно від джерела виплати не враховуються у витратах суми винагороди за підсумками року, якщо воно не передбачене локальним нормативним актом, колективним або трудовим договором і нараховано тільки за наказом керівника.

ПБО 18/02. Якщо в бухгалтерському обліку тринадцята зарплата визнається в складі інших витрат, а в податковому не применшує оподатковуваний базу з податку на прибуток, виникає постійна позитивна різниця (п. 4 ПБО 18/02) і постійне податкове зобов'язання (п. 7 ПБУ 18/02) .

У бухгалтерському обліку нарахування ПНО відображають проводкою:

Дебет 99, субрахунок "Постійне податкове зобов'язання", Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".

ПДФО слід утримувати з усіх сум, які компанія виплачує своїм співробітникам, в тому числі колишнім (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). При цьому джерело виплати значення не має.

Суму премії за підсумками року потрібно включити в податкову базу по ПДФО того місяця, в якому вона виплачена (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Утримати податок треба при фактичній виплаті винагороди (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Страхові внески у позабюджетні фонди

Таким чином, незалежно від джерела виплати річної премії, а також від того, чи передбачена вона трудовим або колективним договором, на її суму потрібно нарахувати страхові внески (ч. 1 ст. 7 і ст. 9 Закону N 212-ФЗ).

При цьому внески, нараховані на суму тринадцятої зарплати, зменшують податкову базу по податку на прибуток у складі інших витрат (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Якщо виплата не зменшує податок на прибуток. Для цілей обчислення страхових внесків не має значення, зменшує виплата оподатковуваний базу з податку на прибуток чи ні. Тому річна премія, виплачена за рахунок чистого прибутку, не зізнається в податковому обліку, в той час як сума страхових внесків з неї враховується в складі інших витрат на підставі пп. 1 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу.

Внески на премії колишнім працівникам. За загальним правилом страховими внесками обкладаються виплати, вироблені на користь осіб, які перебувають з організацією у трудових відносинах (ч. 1 ст. 7 Закону N 212-ФЗ). Колишній працівник не перебуває з організацією в трудових відносинах. Тому логічно припустити, що на тринадцяту зарплату, виплачену колишньому співробітнику за період його роботи в організації, внески у позабюджетні фонди не нараховуються.

Уточнити дане питання редакція попросила фахівців ПФР. Вони підтвердили, що премія, виплачена громадянину, який на момент її нарахування не перебуває з організацією в трудових або в цивільно-правових відносинах, не обкладається страховими внесками.

Згідно п. 1 ст. 20.1 Закону N 125-ФЗ об'єктом обкладення страховими внесками визнаються виплати та інші винагороди, що сплачуються на користь застрахованих осіб в рамках трудових відносин. Оподатковувана база для нарахування страхових внесків на випадок травматизму визначається як сума виплат, що відносяться до об'єкта оподаткування, за винятком неоподатковуваних виплат. Перелік неоподатковуваних виплат встановлений ст. 20.2 Закону N 125-ФЗ. Він не містить преміальних виплат.

Виплата у вигляді тринадцятої зарплати відповідає визначенню об'єкта обкладення страховими внесками на випадок травматизму. При цьому вона не включена до переліку неоподатковуваних виплат. Отже, суми річної премії, що виплачується працівникам, оподатковуються страховими внесками від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.

Аліменти з премії за підсумками року

Відповідно до ч. 2 ст. 135 Трудового кодексу системи оплати праці встановлюються колективними договорами, угодами або локальними нормативними актами. Отже, якщо тринадцята зарплата не передбачена нормативними актами організації, утримувати з неї аліменти не потрібно.

Існує і протилежна точка зору, згідно з якою аліменти потрібно утримувати також і з премій, не передбачених системою оплати праці.

По-перше, Перелік є відкритим (пп. "М" п. 1 Переліку). У ньому говориться, що крім доходів, зазначених у Переліку, аліменти утримуються з інших видів виплат до заробітної плати, що застосовуються у відповідного роботодавця.

Розглянемо на прикладі, як врахувати витрати на виплату тринадцятої зарплати.

Приклад 4. Колективним договором ЗАТ "Дайвінг-клуб" Полярне коло "передбачено, що співробітникам, які відпрацювали в компанії більше трьох років, виплачується річна премія в розмірі 100% окладу. Крім того, виплата тринадцятої зарплати передбачена трудовими договорами з працівниками.

Компанія сплачує внески на випадок травматизму за тарифом 0,2%.

Як відобразити в обліку розрахунки з працівниками?

Дебет 20 Кредит 70

- 140 000 руб. - нарахована річна премія працівникам;

Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",

- 18 200 руб. (140 000 руб. X 13%) - утримано ПДФО з суми премії;

Дебет 20 Кредит 69

- 47 600 руб. (140 000 руб. X 34%) - нараховані страхові внески в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС і ТФОМС;

Дебет 20 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на випадок травматизму",

- 280 руб. (140 000 руб. X 0,2%) - нараховані внески на випадок травматизму;

Дебет 70 Кредит 50

- 121 800 руб. (140 000 руб. - 18 200 руб.) - виплачено працівникам річне винагороду.

- нарахованої премії за підсумками року - 140 000 руб .;

- страхових внесків, нарахованих з сум премії, - 47 600 руб .;

- внесків на випадок травматизму - 280 руб.

Також бухгалтер відбив проводки з обліку тринадцятої зарплати, виплаченої з чистого прибутку:

Дебет 84 Кредит 70

- 10 000 руб. - нарахована річна премія, що виплачується за рахунок чистого прибутку;

Дебет 84 Кредит 69

- 3400 руб. (10 000 руб. X 34%) - нараховані страхові внески;

Дебет 84 Кредит 69, субрахунок "Розрахунки з ФСС з внесків на випадок травматизму",

- 20 руб. (10 000 руб. X 0,2%) - нараховані внески на випадок травматизму;

Дебет 70 Кредит 68, субрахунок "Розрахунки з ПДФО",

- 1300 руб. (10 000 руб. X 13%) - утримано ПДФО з суми премії головбуха.

Облік річної премії при розрахунку середнього заробітку

Згідно ч. 2 ст. 139 Трудового кодексу в розрахунок середнього заробітку працівника включаються всі виплати, які передбачені системою оплати праці. До них, зокрема, відносяться премії і винагороди. Облік премії за підсумками року при розрахунку середнього заробітку має свої особливості. Розглянемо їх докладніше.

Середній заробіток для розрахунку відпускних і відрядних

В якому розмірі потрібно врахувати премію за підсумками року? Це залежить від того, чи повністю відпрацьовані розрахунковий період і календарний рік, за які вона нараховується.

Сума річної премії включається до розрахунку середнього заробітку в повному обсязі, якщо співробітник відпрацював весь розрахунковий період.

- розрахунковий період відпрацьований не повністю.

- календарний рік, за який нараховано премію, не збігається з розрахунковим.

Отже, розмір річної премії, що враховується при розрахунку відпускних, складе 9156,63 руб. (10 000 руб. 249 дн. X 228 дн.).

Перерахунок премії. Якщо премія за підсумками роботи за рік буде нарахована після виплати відпускних, середній заробіток потрібно перерахувати з урахуванням премії, а працівникові здійснити доплату.

Рішення. Спочатку слід перерахувати середній заробіток для оплати відпускних з урахуванням річної винагороди. Він складе 11 706,35 руб. [(280 000 руб. + 15 000 руб.). 12 міс. 29,4 x 14 календ. дн.]. Значить, працівникові потрібно доплатити 595,24 руб. (11 706,35 руб. - 11 111,11 руб.).

Суму премії також потрібно перерахувати, якщо вона була нарахована без урахування фактично відпрацьованого працівником час. У розрахунок середнього заробітку вона буде включатися пропорційно відпрацьованому в розрахунковому періоді часу.

Рішення. Так як співробітник відпрацював в організації не весь календарний рік, а премія йому нарахована в повній сумі, бухгалтер перерахував суму тринадцятої зарплати, яка буде враховуватися при розрахунку середнього заробітку. Вона склала 8750 руб. (15 000 руб. 12 міс. X 7 міс.).

Які премії врахувати не можна. Згідно п. 2 Положення про середній заробіток для цілей його розрахунку не враховуються виплати, що не належать до оплати праці. Отже, не включаються до розрахунку річні премії, не передбачені трудовими договорами, колективним договором, локальними нормативними актами.