тонкощі амортизації
Багато організацій в даний час змушені встановлювати неповний робочий день, відправляти працівників у багатомісячні неоплачувані відпустки, скорочувати номенклатуру виробів і іншими способами занурюватися в «летаргічний сон» на період кризи. Не дрімають лише податкові органи, для яких припинення діяльності підприємств - додатковий привід для нарахування податку на прибуток.
Чи не використовуємо - не зменшується
Ідея податківців полягає в наступному: на їхню думку, якщо амортизується майно не використовується у виробничих цілях, то нарахована за цей період амортизація не повинна зменшувати базу оподаткування з податку на прибуток. При цьому вони посилаються на положення п. 1 ст. 256 НК РФ. згідно з якими амортизируемим майном в порядку глави 25 НК Україна визнається майно, яке використовується платником податку для отримання доходу.
Пункт 1 ст. 318 НК Україна також встановлює, що до прямих витрат, що зменшують базу для обчислення податку на прибуток, можуть бути віднесені суми нарахованої амортизації за основними засобами, які використовуються при виробництві товарів, робіт, послуг.
Зрозуміло, подібний підхід неминуче викликає заперечення платників податків, суперечки з якими нерідко переносяться в стіни арбітражних судів. Арбітражні суди, навпаки, вважають, що такі поспішні висновки без урахування реальної ситуації в організації робити не можна.
Причини, за якими основні засоби виключаються зі складу майна, що амортизується, наведені в п.3 ст. 256 НК РФ. До них відносяться: передача (отримання) основних засобів в безоплатне користування; переклад на консервацію тривалістю понад три місяці; знаходження на реконструкції і модернізації тривалістю понад 12 місяців.
Довід ИФНС про відсутність у організації права нараховувати амортизацію в періоди, коли вона не має доходу, суд визнав помилковим і таким, що суперечить закону.
Проте величезні суми амортизаційних нарахувань змушують шукати нові способи виключення їх з витрат платника податку.
Черговим приводом для претензій з'явився той факт, що в будівлях платників податків деякі приміщення пустують через ремонт, відсутності орендарів або скорочення обсягів діяльності.
Даним способом розрахунку амортизації УФНС по м Москві спантеличило міцно.
Зі шкільної лави всі знають, що обсяг вимірюється в кубічних одиницях виміру, а площа - в квадратних. А ось у чому вимірювати обсяг площі, навіть Евклід не придумав.
Можна звернутися за роз'ясненнями до НК РФ. Однак в ньому така ситуація не розглядається взагалі. Як не розглядається і випадок, коли основний засіб експлуатується не щоденною.
Зазначений підхід напевно буде застосовуватися і до випадків консервації частини будівлі.
Отже, що можна зробити в ситуації, що склалася? По-перше, як бачимо, тлумачення НК Україна в частині заборони на амортизацію у арбітражних суддів розуміння не знайшло. А значить, право на нарахування амортизації в періоди простою і в інших випадках, прямо не зазначених у п. 3 ст. 256 НК РФ, платники податків можуть успішно відстояти в арбітражному суді.
По-друге, найчастіше факт простою основних засобів в організації документально нічим не підтверджений. Отже, розповідати перевіряючим про це - собі дорожче.
По-третє, не потрібно самим заганяти себе в кут, вказуючи в документах, що модернізація проводиться хоч і поетапно, але понад 12 місяців, або що частина будівлі поставлена на консервацію. Так можна залишитися без нарахованої амортизації взагалі.
Ну а платникам податків, які конфліктувати з податківцями не готові, слід відповідно до п. 3 ст. 256 НК Україна не використовуються більше 3 місяців основні засоби ставити на консервацію.
В цьому випадку амортизаційні нарахування потраплять до витрат цілком, але тільки після розконсервації основних засобів. Та й розплачуватися за таку розстрочку доведеться додатковими сумами з податку на майно.