Субсидії при «спрощенці» оподатковуються
Хвостова С. В .. заступник директора - керівник аудиторської практики
ТОВ АКФ «Експертний центр" Партнери "»
Як показує практика, у організацій, які застосовують спрощену систему оподаткування, при отриманні субсидій часто виникає питання: чи враховуються вони при розрахунку єдиного податку? Ми проаналізували ситуацію, приймаючи до уваги роз'яснення фінансистів.
Субсидії від держави надаються на безоплатній та безповоротній основі для відшкодування витрат або недоотриманих доходів. Це випливає зі статті 78 Бюджетного кодексу РФ.
Нормативні правові акти, що регулюють надання субсидій організаціям, повинні визначати:
- цілі, умови, порядок їх надання та інше.
Наприклад, комерційні організації можуть отримувати субсидії на сприяння самозайнятості безробітних громадян і створення додаткових робочих місць. Таке фінансування надається на певних умовах відповідно до регіональних програм, які передбачають заходи щодо зниження напруженості на ринку праці.
Для цілей обліку мають на увазі, що кошти виділяються на фінансування:
- капітальних витрат, пов'язаних з купівлею, будівництвом необоротних активів;
Розглянемо бухгалтерські записи для обох варіантів.
Субсидії на покупку основних засобів
Якщо за рахунок бюджетного фінансування купуються основні засоби, то в бухгалтерському обліку роблять такі записи:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
- отримані кошти з бюджету;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
- відображені витрати на покупку основного засобу;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- відбита оплата постачальнику;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- введені в експлуатацію основні засоби;
ДЕБЕТ 86 КРЕДИТ 98
- відображено цільове використання бюджетних коштів;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02
- нарахована амортизація.
Одночасно з цим записують:
ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91
- списуються доходи майбутніх періодів в розмірі нарахованої амортизації на фінансові результати як інші доходи.
Субсидії на поточні витрати
При отриманні коштів на поточні витрати роблять такі проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86
- отримані кошти з бюджету;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- відбита оплата постачальнику;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10
- відпущені у виробництво матеріали.
Крім того, бухгалтер записує:
ДЕБЕТ 86
КРЕДИТ 91 субрахунок «Інші доходи»
- відображена субсидія в складі інших доходів.
Облік субсидій при розрахунку єдиного податку
Для цілей оподаткування субсидії враховуються в особливому порядку. Так, зокрема, кошти, отримані відповідно до Закону № 209-ФЗ «Про розвиток малого і середнього підприємництва в РФ», відображаються в складі доходів пропорційно до фактичних витрат, але не більше двох податкових періодів з дати надання.
Якщо після закінчення цього терміну сума отриманої фінансової підтримки перевищить суму визнаних витрат, то різниця між ними в повному обсязі входить до складу доходів (п. 1 ст. 346.17 Податкового кодексу РФ).
Якщо фінансова допомога отримана на сприяння самозайнятості безробітних громадян та стимулювання створення додаткових робочих місць, то вона враховується протягом трьох податкових періодів з одночасним відображенням відповідних витрат.
Такі кошти, не витрачені вчасно, відображаються в доходах того податкового періоду, в якому закінчився термін їх надання.
Таким чином, при застосуванні спрощеної системи субсидії на сприяння самозайнятості та створення робочих місць враховуються для визначення податкової бази, якщо:
- після закінчення третього податкового періоду кошти не витрачені в повному обсязі;
- порушені умови їх надання.
Якщо підприємство застосовує об'єкт оподаткування «доходи», то керуватися потрібно тими ж нормами, що і при об'єкті «доходи мінус витрати».