Створення основних засобів власними силами підприємства

Первісною вартістю основних засобів, виготовлених власними силами підприємства, яка визначається відповідно до пункту 8 ПБО 6/01, визнається сума фактичних витрат на придбання, спорудження, і виготовлення, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків.

Якщо створені основні засоби передбачається використовувати протягом терміну, що перевищує 12 місяців, вони приймаються до обліку в складі основних засобів організації відповідно до пункту 4 ПБУ 6/01.

Витрати організації, пов'язані з придбанням та створенням об'єктів основних засобів, відображаються на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи» в кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали», а також з рахунками обліку витрат.

Вартість зібраних і прийнятих в експлуатацію основних засобів відображається за дебетом рахунка 01 «Основні засоби» і кредиту рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Порядок обліку ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Відповідно до пункту 2 статті 159 НК Україна при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, організація повинна нарахувати ПДВ. Податкова база, в даному випадку, буде визначатися як вартість виконаних робіт, обчислена виходячи з усіх фактичних витрат платника податку на їх виконання.

Згодом організація зможе прийняти до відрахування суми нарахованого ПДВ, крім того, організація може відшкодувати і «вхідний» ПДВ по матеріально-виробничих запасів і підрядних робіт, використаним при створенні об'єкта основних засобів. Це випливає з пункту 6 статті 171 НК РФ, в якому, зокрема, сказано, що відрахуванням підлягають суми податку, пред'явлені платникові податків підрядними організаціями (замовниками - забудовниками) при проведенні ними капітального будівництва, складання (монтажі) основних засобів, суми податку, пред'явлені платнику податків стосовно товарів (робіт, послуг), придбаних ним для виконання будівельно-монтажних робіт, і суми податку, пред'явлені платникові податків при придбанні їм об'єктів незавершеного капітального будівництва.

Відрахуванням підлягають. так само, суми податку, обчислені платниками податків відповідно до пункту 1 статті 166 НК Україна при виконанні будівельно-монтажних робіт для власного споживання, вартість яких включається до витрат, що приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій .

Момент, коли організація може прийняти суми ПДВ до відрахування, визначений в пункті 5 статті 172 НК РФ. Відрахування сум «вхідного» ПДВ по МПЗ і підрядних робіт виробляються в міру постановки на облік відповідних об'єктів завершеного капітального будівництва (основних засобів) з моменту, зазначеного в абзаці другому пункту 2 статті 259 НК Україна (тобто з моменту початку амортизації об'єктів основних засобів, яка починається з 1-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому дані об'єкти введені в експлуатацію) або при реалізації об'єкта незавершеного капітального будівництва.

Відрахування сум податку, по будівельно-монтажних робіт для власного споживання, виробляються в міру сплати в бюджет податку, відповідно до статті 173 НК РФ.

МПЗ для створення об'єктів основних засобів власними силами можуть бути придбані задовго до створення основних засобів, отже, сума ПДВ по ним вже буде прийнята до відрахування. Створення ж основних засобів може бути здійснено в іншому періоді.

У даній ситуації сума ПДВ, раніше прийнята до відрахування, повинна бути відновлена ​​до сплати в бюджет і прийнята до відрахування тільки після прийняття на облік створених об'єктів у складі основних засобів. Якщо ж придбання матеріалів і прийняття створених з цих матеріалів об'єктів до складу основних засобів відбувається в одному і тому ж податковому періоді по ПДВ, то ПДВ за переданими для збірки комплектуючих можна не починати знову.

При створенні основних засобів власними силами організації первісна вартість основного засобу, сформована з метою податкового обліку, в деяких випадках буде відрізнятися від первісної вартості, сформованої в бухгалтерському обліку.

Відбувається це тому, що в цілях податкового обліку, згідно з пунктом 1 статті 257 НК РФ, первісна вартість основних засобів власного виробництва визначається як вартість готової продукції, обчислена відповідно до пункту 2 статті 319 НК РФ, збільшена на суму відповідних акцизів для основних засобів, є підакцизними товарами.

Відповідно до пункту 2 статті 319 НК Україна оцінка залишків готової продукції на складі на кінець поточного місяця проводиться на підставі даних первинних облікових документів про рух і про залишки готової продукції на складі і суми прямих витрат, здійснених у поточному місяці, зменшених на суму прямих витрат , що відноситься до залишків НЗВ. Оцінка залишків готової продукції на складі визначається як різниця між сумою прямих витрат, що припадає на залишки готової продукції на початок поточного місяця, збільшеної на суму прямих витрат, що припадає на випуск продукції в поточному місяці (за мінусом суми прямих витрат, що припадає на залишок НЗВ), і сумою прямих витрат, що припадає на відвантажену в поточному місяці продукцію.

Як видно з наведеного тексту вартість готової продукції, відповідно і вартість створених основних засобів, в податковому обліку визначається в розмірі прямих витрат.

Відповідно до пункту 1 статті 318 НК Україна до прямих витрат відносяться:

Всі інші суми витрат, здійснені платником податку протягом звітного (податкового) періоду (в тому числі витрати на обов'язкове пенсійне страхування), відносяться до непрямих витрат і в повному обсязі відносяться на зменшення доходів від виробництва і реалізації даного періоду.

Перелік витрат, що відносяться до прямих витрат в бухгалтерському обліку ширше, ніж в податковому обліку. Це призводить до того, що багато витрати при створенні основних засобів власними силами в бухгалтерському обліку включаються до первісної вартості основних засобів, а в цілях оподаткування прибутку визнаються непрямими і списуються безпосередньо в момент їх здійснення. Така ситуація призводить до утворення тимчасових різниць. Відповідно до ПБО 18/02, оподатковувані тимчасові різниці приводять до того, що в даному звітному періоді податок, розрахований на бухгалтерський прибуток, буде більше податку на прибуток, розрахованого в податковому обліку.

З виникненням оподатковуваного тимчасової різниці з'являється відстрочене податкове зобов'язання, яке визначається як добуток цієї різниці на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством Укаїни на певну дату. Таким чином, згідно з пунктом 15 ПБО 18/02 під відкладеним податковим зобов'язанням розуміється та частина податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним або в наступних звітних періодах.

Планом рахунків для обліку відкладених податкових зобов'язання призначений рахунок 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

Виникнення відкладених податкових зобов'язань буде відображатися кореспонденцією

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

Кредит 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»

У наступному або наступних звітних періодах у міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом рахунка обліку відкладених податкових зобов'язань в кореспонденції з кредитом рахунка обліку розрахунків по податках і зборах.

Дебет 77 «Відстрочені податкові зобов'язання»

Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»

Згідно з пунктом 23 ПБО 18/02 відкладені податкові зобов'язання відображаються в пасиві бухгалтерського балансу в розділі 4 як довгострокові зобов'язання.

У тому випадку, якщо вибуває об'єкт активу або зобов'язання, за яким було нараховано відкладене податкове зобов'язання, сума нарахованого відкладеного податкового зобов'язання списується на рахунки обліку прибутків і збитків таким проведенням:

Дебет 99 «Прибутки та збитки»

Кредит 77 «Відстрочені податкові зобов'язання».

На цю суму не буде збільшена оподатковуваний прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів.

Організація - виробник програмних продуктів для ремонту комп'ютерів, що знаходяться на балансі підприємства, придбала у продавця окремі комплектуючі на загальну суму 165 200 рублів (в тому числі ПДВ 25 200 рублів). Частина комплектуючих, вартість яких без ПДВ склала 75 000 рублей, працівниками технічного відділу організації була використана для складання 5 комп'ютерів для власних потреб організації. Фактичні витрати по збірці комп'ютерів склали:

Таким чином, у наведеному прикладі об'єкта оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 3 пункту 1 статті 146 НК Україна не буде.

Згідно з підпунктом 2 пункту 1 статті 146 НК Україна об'єктом оподаткування ПДВ є і передача на території Укаїни товарів (виконання робіт, надання послуг) для власних потреб, витрати на які не приймаються до відрахування (у тому числі через амортизаційні відрахування) при обчисленні податку на прибуток організацій. По даній підставі об'єкта оподаткування ПДВ також не буде, оскільки витрати на складання комп'ютерів включаються до їх первісної вартості та враховуються з метою обчислення податку на прибуток шляхом нарахування амортизації.

Прийнята до відрахування сума ПДВ по використаним для складання комп'ютерів комплектуючих

Розрахуємо вартість створеного основного засобу з метою оподаткування прибутку.

До первісної вартості основних засобів, отже, і до складу прямих витрат з метою обчислення податку на прибуток, ми не включили страхові внески в пенсійний фонд Укаїни і суми страхових внесків від нещасних випадку на виробництві.

Різниця між первісною вартістю основних засобів, сформованої з метою бухгалтерського обліку та з метою оподаткування прибутку, складе 1520 рублів. Ця сума і є тимчасовою різницею, про яку ми згадували вище.

Сума відстроченого податкового зобов'язання буде дорівнює 364,8 рублів (1520 рублів х 24%). Погашатися ця сума буде протягом усього строку корисного використання створених основних засобів у міру нарахування амортизації.

Більш докладно з питаннями бухгалтерського обліку та оподаткування операцій з основними засобами, Ви можете познайомитися в книзі ЗАТ «BKR Інтерком-Аудит» «Основні засоби».

Даний матеріал підготовлений групою консультантів-методологовЗАО «BKR-Інтерком-Аудит»

[Висловити свою думку ]

Схожі документи з подібних розділів

Вибуття нематеріальних активів

Основними причинами вибуття нематеріальних активів, що значаться в організації, є:

• витікання терміну дії патенту, свідоцтва, інших документів, що підтверджують право організації на використання нематеріального активу;
• непридатність до подальшого використання;
• передача до статутного капіталу інших організацій;
• безоплатна передача;
• реалізація нематеріальних активів.

Бухгалтерський облік операцій, пов'язаних із здійсненням договору довірчого управління майном

В силу даного документа, застосування викладених в ньому вказівок, обов'язково для організацій, які є юридичними особами за законодавств

Порядок відображення в обліку державної допомоги, що спрямовується на підтримку агропромислового комплексу

Підприємства агропромислового комплексу отримують активну державну підтримку. Причому організації, безпосередньо зайняті в сільському господарстві, можуть отримувати допомогу, як за рахунок коштів федерального бюджету, так і за рахунок коштів суб'єктів Укаїни.

«А) на підтримку племінного тваринництва, ов