Стаття невіддільні поліпшення спірні випадки і облік
Ми пропонуємо популярні ресторанний і готельний бізнес навчання. а також семінари з бухгалтерського обліку. які допоможуть Вам отримати знання і збільшити ефективність Вашої роботи.
Більшості орендарів офісних приміщень доводиться вкладати в них додаткові кошти: ремонтувати, модернізувати, реконструювати і т. Д. Подібні роботи відносяться до поліпшень, які, в свою чергу, діляться на віддільні і невіддільні. Порядок податкового і бухгалтерського обліку безпосередньо залежить від того, до якого виду буде віднесено поліпшення. Про те, як це можна зробити і яким чином орендарю враховувати основні засоби невіддільних поліпшень, розповідає Тетяна Новикова.
Впершу чергу пропоную визначитися, що таке невіддільні поліпшення. Цивільний кодекс України пов'язує це поняття з орендованим майном, проте однозначного формулювання немає ні в одному законодавчому акті. За усталеною практикою до невіддільним поліпшень належать зміни об'єкта, які покращують його технічні і функціональні можливості і які невіддільні від самого об'єкта (т. Е. При зміні офісу ви не зможете їх забрати з собою без заподіяння шкоди об'єкту). Найпоширеніший питання бухгалтерів на дане визначення: чим це відрізняється від поточного ремонту? У законодавстві пояснюється: ремонт спрямований на підтримку майна в робочому стані, при його проведенні нових якостей у об'єкта не з'являються. Отже, невіддільними поліпшеннями можуть бути визнані лише роботи з добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції або технічного переозброєння об'єкта.
«Невіддільних поліпшень можуть бути визнані лише роботи з добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції або технічного переозброєння об'єкта. »
Ще ряд ситуацій, в яких судді ставали на бік платників податків і робили висновки, що проведені види робіт відносяться саме до ремонтних.
Бухгалтерські записи за умови, якщо вироблені поліпшення узгоджені з орендодавцем
Д 08. До 60 - Зроблені невіддільні поліпшення
Д 19. До 90 - ПДВ по невіддільним поліпшень
Д 68. До 19 - ПДВ прийнятий до відрахування
Д 01. До 08 - Прийняті до обліку невіддільні поліпшення
Д 26. До 02 - Нараховано амортизацію по невіддільним поліпшень. Сума нарахованої амортизації також визнається при обчисленні податку на прибуток.
Два варіанти передачі невіддільних поліпшень орендодавцю
1. При закінченні договору оренди невіддільні поліпшення в складі орендованого об'єкта передаються орендодавцю, орендодавець не відшкодовує вартість невіддільних поліпшень:
Д 02. До 01 - Формування залишкової вартості переданих невіддільних поліпшень (сума нарахованої амортизації списується в зменшення початкової вартості невіддільних поліпшень)
Д 91. До 01 - списана до складу інших витрат залишкова вартість невіддільних поліпшень
Д 91. До 68 / ПДВ - Нараховано ПДВ на вартість безоплатно переданих невіддільних поліпшень
Д 99. До 68 / Податок на прибуток - Нараховано ПНО на залишкову вартість невіддільних поліпшень (що не визнаються при обчисленні податку на прибуток).
2. При закінченні договору оренди невіддільні поліпшення в складі орендованого об'єкта передаються орендодавцю, орендодавець відшкодовує вартість невіддільних поліпшень: при зазначеному умови сума амортизації, нарахована з вартості невіддільних поліпшень, які не визнається як витрати при обчисленні податку на прибуток.
Д 76. До 91 - Вартість відшкодування невіддільних поліпшень
Д 91. До 68 / ПДВ - Нараховано ПДВ
Д 91. До 01 - списана залишкова вартість невіддільних поліпшень.
Податковий і бухгалтерський облік орендаря
Слід мати на увазі, що поліпшення орендованого майна можуть здійснюватися як з дозволу орендодавця, так і без його згоди. У першому випадку після припинення договору оренди орендар має право на компенсацію вартості поліпшень орендодавцем. У другому - на відшкодування витрат розраховувати не доводиться. Причому останній варіант чреватий ще тим, що в податковому обліку орендаря невід'ємні поліпшення, здійснені без згоди орендодавця, не підлягають амортизації (згідно з пунктом 1 статті 256 НК РФ).
Ще один нюанс: невіддільні поліпшення після закінчення договору оренди безоплатно переходять до орендодавця. А на підставі пункту 16 статті 270 НК Україна вартість безоплатно переданого майна не враховується в оподаткуванні, відповідно, орендар не може врахувати вартість невіддільних поліпшень у складі витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток.
«Я рекомендую орендарям заздалегідь продумувати кожну формулювання договору оренди і відображати в ньому всі можливі варіанти розвитку подій. »
ПДВ. При безоплатну передачу невіддільних поліпшень орендар зобов'язаний нарахувати ПДВ і сплатити його до бюджету (п. 1 статті 146 НК РФ, де надання послуг на безоплатній основі визнається реалізацією товарів і послуг).
Я рекомендую орендарям заздалегідь продумувати кожну формулювання договору оренди і відображати в ньому всі можливі варіанти розвитку подій.
Наприклад, щоб сума нарахованої амортизації по невіддільним поліпшень могла прийматися до витрат при обчисленні податку на прибуток, в договорі має бути дано дозвіл орендодавця на проведення невід'ємних поліпшень.
Також в договорі можна прописати, що орендодавець не повинен відшкодовувати вироблені поліпшення орендарю. В іншому випадку нарахована амортизація не буде визнана при обчисленні податку на прибуток.
Бухгалтерські записи за умови, якщо вироблені поліпшення не узгоджені з орендодавцем
Д 08. До 60 - Зроблені невіддільні поліпшення
Д 19. До 90 - ПДВ по невіддільним поліпшень
Д 68. До 19 - ПДВ прийнятий до відрахування
Д 01. До 08 - Прийняті до обліку невіддільні поліпшення
Д 26. До 02 - Нараховано амортизацію по невіддільним поліпшень. Сума нарахованої амортизації також не зізнається як витрати при обчисленні податку на прибуток.
При закінченні договору оренди невіддільні поліпшення в складі орендованого об'єкта передаються орендодавцю, останній не відшкодовує вартість невіддільних поліпшень:
Д 02. До 01 - Формування залишкової вартості переданих невіддільних поліпшень (сума нарахованої амортизації списується в зменшення початкової вартості невіддільних поліпшень)
Д 91. До 01 - списана до складу інших витрат залишкова вартість невіддільних поліпшень
Д 91. До 68 / ПДВ - Нараховано ПДВ на вартість безоплатно переданих невіддільних поліпшень
Д 99. До 68 - Нараховано ПНО на залишкову вартість невіддільних поліпшень (що не визнаються при обчисленні податку на прибуток).