Стаття якщо платник податків застосовував не ту систему оподаткування

ЯКЩО платників податків застосовуються

НЕ ТУ СИСТЕМУ ОПОДАТКУВАННЯ.

Іноді платнику податків складно визначитися, застосовувати систему оподаткування у вигляді ЕНВД чи ні. Тоді як помилка у виборі податкового режиму коштує дорого. Хоча, усунувши її своєчасно, деяких штрафних санкцій цілком можна уникнути

Як відомо, при наявності відповідних рішень місцевої влади ЕНВД в обов'язковому порядку повинні сплачувати організації та індивідуальні підприємці, що займаються певною діяльністю. Причому кожен "поставлений" вид діяльності характеризується безліччю чинників, і перш ніж включати своє підприємство в ряди "вмененщіков", необхідно вивчити чимало нормативних актів та іншої документації. На цьому ми як раз зупинимося спочатку. А потім вже розглянемо наслідки, які очікують платника податків у разі, якщо він звітував і платив податки відповідно до загальної або спрощеної системою оподаткування, в той час як слід застосовувати "вмененку". І, звичайно, дамо відповідні рекомендації.

Визначаємо вид діяльності

Перший крок: вивчаємо п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в якому перераховані види діяльності, що обкладаються ЕНВД. Знайшли в ньому той вид діяльності, яким ви займаєтеся? Не поспішайте закривати Податковий кодекс РФ: потрібно ознайомитися з визначеннями, наведеними в ст. 346.27 НК РФ.

Наведемо приклад. Згідно ст. 346.26 НК Україна на ЕНВД переводяться побутові послуги, перераховані в ОКУН. А згідно зі ст. 346.27 НК Україна під побутовими послугами з метою ЕНВД розуміються платні послуги, що надаються фізичним особам (за винятком послуг ломбардів та послуг з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів) і передбачені ОКУН. Відчуваєте різницю?

Зауважимо, що іноді визначити, чи платити ЕНВД, досить просто. Наприклад, такий вид діяльності, як надання послуг зі зберігання автотранспортних засобів на платних стоянках, рідко викликає питання. Але все ж з більшістю "поставлений" видів діяльності ситуація не така однозначна. Умовно їх можна розділити на дві групи.

1. Види діяльності, що вимагають додаткового вивчення нормативних актів.

Зауважимо, що розібратися в ОКУН не так вже й легко. Наприклад, перукарня надає крім іншого манікюрні послуги, в тому числі нарощування нігтів. Дивимося в ОКУН: в числі послуг перукарень за кодом 019328 значиться "Гігієнічний манікюр з покриттям і без покриття нігтів лаком". Цілком ймовірно, що платник податків вирішить застосовувати ЕНВД щодо всієї діяльності салону. Але.

2. Види діяльності, які потребують додаткового вивчення інвентаризаційних і правовстановлюючих документів.

У цю групу входять роздрібна торгівля, громадське харчування та послуги з тимчасового розміщення та проживання. Помилки в основному пов'язані з визначенням площі торгового залу, залу обслуговування відвідувачів або площі спальних місць відповідно.

Нагадаємо, що для роздрібної торгівлі та послуг громадського харчування площа не повинна перевищувати 150 кв. м, а для готельного бізнесу - 500 кв. м. Однак у даний момент не вироблена єдина точка зору щодо того, як визначати зазначені площі.

Після того як платник податків визначився зі своїм видом діяльності і всіма параметрами, слід вивчити законодавство муніципальних районів і міських округів, оскільки саме місцева влада приймають рішення про переведення на ЕНВД окремих видів діяльності.

Знайомимося з місцевим законотворчістю

Дослідити законодавство муніципальних районів і міських округів слід дуже уважно, тому як єдиного стандарту для прийняття таких актів немає. У зв'язку з цим кожен місцевий нормативний акт має неповторними, індивідуальними рисами.

Примітка. Місцеві органи влади можуть переводити на ЕНВД тільки ті види діяльності, які названі в п. 2 ст. 346.26 НК РФ.

Крім того, якщо змінювати коефіцієнт К2 протягом року не можна, то додавати нові "диктував" види діяльності або виключати зі списку старі можливо. Обмеження лише одне: якщо протягом року були внесені зміни, які погіршують становище платника податків, поширювати їх дію заднім числом з початку року заборонено п. 2 ст. 5 НК РФ.

Таким чином, щоб дізнатися, чи є здійснюваний вид діяльності "поставлений" в конкретному муніципальній освіті, потрібно:

- знайти місцевий нормативний акт по ЕНВД і уважно його прочитати, враховуючи всі внесені зміни;

- звернути увагу на вказівку в документі будь-яких кодів ОКУН.

Якщо з вибором все-таки помилилися.

Чого очікувати і що робити, якщо одного разу ви (в кращому випадку) або ваш податковий інспектор виявили, що застосовуєте не ту систему оподаткування?

Систему оподаткування у вигляді ЕНВД начебто розробили для підтримки і розвитку малого бізнесу.

Примітка. Хоча цифри, які виходять на практиці, свідчать про протилежне.

Однак це не означає, що штрафи, що накладаються на платників ЕНВД, і пені, які нараховуються на суму недоїмки, незначні. З цим податком, як, втім, і з іншими, жартувати не варто.

Випередивши податкову службу.

Отже, платнику податків потрібно було платити ЕНВД, а замість цього він застосовував ССО або загальний режим. Якщо в цьому переконався сам платник податків, йому слід відразу ж розрахувати і заплатити єдиний податок на поставлений дохід за всі періоди ведення "накинутого» діяльності.

Тоді вдасться уникнути штрафів за ст. 122 НК РФ, оскільки в даній нормі Податкового кодексу України передбачена відповідальність за несплату або неповну сплату сум податків в розмірі 20% від суми недоїмки (при умисному діянні - в розмірі 40%). Тобто головне - встигнути заплатити ЕНВД до того, як факт несплати буде виявлено податковими органами. В результаті у них не буде підстав нараховувати штраф.

Але пені порахувати і перерахувати до бюджету доведеться, оскільки ст. 75 НК Україна вимагає їх сплатити, якщо податок був перерахований в більш пізні в порівнянні з встановленими податковим законодавством терміни. Добровільний характер сплати недоїмки на їх нарахування не впливає.

Нагадаємо, що податковим періодом за єдиним податком на поставлений дохід є квартал (ст. 346.30 НК РФ), а суму податку за підсумками кварталу необхідно заплатити не пізніше 25-го числа першого місяця наступного кварталу (п. 1 ст. 346.32 НК РФ). Згідно п. 3 ст. 75 НК Україна пені нараховуються починаючи з дня, наступного за встановленим податковим законодавством днем ​​сплати податку. Отже, пені за несплату ЕНВД потрібно розраховувати з 26-го числа місяця, наступного за першим звітним кварталом.

Тут виникає ще одна проблема: не вийде уникнути штрафу за несвоєчасне подання декларації з ЕНВД. Адже платники податків зобов'язані в установленому порядку подавати до податкового органу за місцем обліку податкові декларації саме за тими податками, які вони повинні сплачувати.

Примітка. Така вимога міститься в пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Таким чином, якщо організація або індивідуальний підприємець здійснювали "вмененную" діяльність, то декларації потрібно було здавати також по ЕНВД. І робити це потрібно було в строк, встановлений в НК РФ.

Нагадаємо, що згідно з п. 3 ст. 346.32 НК Україна податкові декларації по ЕНВД подаються не пізніше 20-го числа першого місяця, наступного за звітним кварталом. А в ситуації, що розглядається декларація подається зі значним запізненням. У зв'язку з цим співробітники податкових органів вправі оштрафувати платника податків за ст. 119 НК РФ, тому що відповідно до положень цієї статті карається будь-яка подача декларації пізніше встановленого терміну.

Нагадаємо, що згідно з п. 1 зазначеної статті несвоєчасне подання декларації тягне покарання у вигляді 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з дня, встановленого для її подання, але не більше 30 % зазначеної суми та не менше 100 руб.

Якщо декларація не подавалася більш 180 днів, розмір штрафу зростає до 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181-го дня.

Слід мати на увазі, що в деяких випадках розмір податкових санкцій можна значно зменшити. Так, відповідно до п. 3 ст. 114 НК Україна при наявності хоча б однієї обставини, що пом'якшує відповідальність, розмір штрафу знижується як мінімум удвічі. Відкритий перелік обставин, що пом'якшують відповідальність за вчинення податкового правопорушення, міститься в п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд самостійно визначає, чи можна вважати якась обставина пом'якшує відповідальність.

Хибні уявлення заважають підприємця пом'якшили арбітрів

Податкові органи можуть виявити, що організація або індивідуальний підприємець застосовують не ту систему оподаткування, наприклад, при проведенні виїзної або камеральної перевірки. В даному випадку складається більш неприємна ситуація, так як доведеться перераховувати не тільки податки і пені, а й штрафи за ст. ст. 119 і 122 НК РФ.

Зверніть увагу: якщо платник податків керувався письмовими роз'ясненнями фінансового або податкового відомства, то в деяких випадках він може бути звільнений від нарахування пені (п. 8 ст. 75 НК РФ) і стягнення штрафів (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ) .

Залік або повернення: вчора, сьогодні, завтра

В результаті невірного вибору системи оподаткування у платника податків виникає не тільки недоїмка по ЕНВД, але і переплата по податках, сплаченим відповідно до загальної системою оподаткування або ССО.

Виникає питання: чи можна зайво перераховані податки зарахувати в рахунок сплати ЕНВД? Або ж їх простіше повернути?

У зв'язку з тим що система оподаткування у вигляді ЕНВД встановлюється місцевими нормативними правовими актами, ЕНВД часто відносять до місцевих податків, які зараховуються до місцевого бюджету. Однак це не зовсім так.

- 90% суми ЕНВД доводиться на бюджети муніципальних районів і міських округів;

- 0,5% і 4,5% - в бюджет Федерального і територіальних фондів обов'язкового медичного страхування відповідно.

Примітка. Це випливає з п. 2 ст. 61.1, п. 2 ст. 61.2 і п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодексу РФ.

Як бачимо, основна частина ЕНВД дійсно потрапляє в місцевий бюджет, куди крім даного податку перераховуються тільки земельний і податок на майно фізичних осіб.

Земельний податок "вмененщікі" обчислюють поряд з іншими платниками податку в загальному порядку. Тобто по ньому надлишків бути не може.

Податок на майно фізичних осіб до організаціям відносини, зрозуміло, не має. Зате на залік (в межах 90% суми несплаченого ЕНВД) претендували індивідуальні підприємці, якщо замість "вмененке" застосовували загальний режим оподаткування. Ми говоримо про суми податку, які дані особи обчислювали з нерухомого майна (будівель, будов, споруд), використовуваному в підприємницької діяльності.

Примітка. Якщо ПБОЮЛ працював з ССО, зарахувати нічого, так як він був звільнений від сплати податку з майна, використовуваного у підприємницькій діяльності.

Виходить, що більшість платників податків, які допустили помилку у виборі системи оподаткування, могли провести залік лише в межах 10% від суми ЕНВД, що припадають на державні позабюджетні фонди. За рахунок яких податків? Якщо податки платилися за загальним режимом оподаткування, "перекинути" можна було суми, перераховані в бюджет відповідних фондів у складі ЄСП. Якщо застосовувалася "спрощенка" - зараховувалися суми податку при УСН.

Примітка. Нові вимоги до заліку платежів містяться в абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ.

Складність лише в тому, щоб визначити, до якого виду податків відноситься ЕНВД. На перший погляд, він не є федеральним (ст. 13 Податкового кодексу), регіональним (ст. 14 НК РФ) або місцевим (ст. 15 НК РФ), оскільки відповідно до ст. 18 Податкового кодексу просто зарахований до спеціальних податкових режимів.

З одного боку, є п. 4 ст. 12 НК РФ, в якому вказані ознаки місцевих податків: це податки, які встановлені НК Україна і актами місцевих властей і є обов'язковими до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень (якщо інше не передбачено цим пунктом і п. 7 згаданої статті). Здавалося б, нам це підходить, оскільки ЕНВД дійсно встановлений НК Україна і вводиться в дію на окремих територіях нормативними актами місцевої влади.

З іншого - в тому ж п. 4 ст. 12 НК Україна на відкуп місцевій владі віддається також і визначення таких елементів оподаткування, як податкова ставка, порядок і терміни сплати податку. Однак ставка ЕНВД, порядок і терміни його сплати повністю регулюються гл. 26.3 НК Україна і на місцевому рівні не встановлюються.

Більш того, в п. 7 ст. 12 НК Україна начебто записано інше: Податковим кодексом "встановлюються спеціальні податкові режими, які можуть передбачати федеральні податки, не зазначені в статті 13" НК РФ.

Іншими словами, потрібні додаткові роз'яснення, які дозволять зрозуміти механізм заліку надміру сплачених податків в рахунок сплати ЕНВД, тому як статус даного податку визначити складно.

Хто повідомлений, той озброєний!

Розглянемо інший випадок. Ви платили ЕНВД, і раптом податкові інспектори заявляють, що ваша діяльність "накинутого" не є.

Проте бувають ситуації, коли подавати заяву про взяття на облік не потрібно. Наприклад, якщо платник податків вже складається в інспекції на обліку з іншого підставі. У цьому випадку співробітники МінфінаУкаіни пропонують спростити процедуру і не подавати повторну заяву. Однак немає заяви - немає і повідомлення.

Таким чином, підкреслюємо: краще все ж написати заяву про взяття на облік в якості "вмененщікі", так як в цьому випадку ви отримаєте повідомлення з податкової. Маючи на руках повідомлення, ви завжди зможете уникнути неприємностей, якщо раптом податкові інспектори стануть наполягати на тому, що ваша діяльність ЕНВД не обкладається.