Справедливість як основний принцип і базова категорія оподаткування
2. В економічному плані принцип справедливості означає, що державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів, покладаючи тягар на одних людей і надаючи привілеї іншим. У зарубіжній економічній науці розрізняють два основних аспекти цього принципу: горизонтальний і вертикальний.
Принцип горизонтальної справедливості припускає, що платники, що знаходяться в рівному економічному становищі, повинні знаходитися і в рівній податковій позиції, т. Е. Кожен повинен виплачувати податок однакової величини В основі цього принципу лежить ідея про те, що сума стягнутих податків повинна визначатися в залежності від величини доходів платника. За словами Н. І. Тургенєва: «Податки повинні бути розподіляється між усіма громадянами в одійаковой пропорційності; пожертвування кожного на користь загальну повинні відповідати силам його, т. е. його доходу
Однак в даному випадку постає етична проблема визначення рівності, оскільки не завжди рівність може досягатися шляхом зіставлення поточних доходів. Візьмемо, наприклад, двох людей, що працюють на одному заводі, що виконують однакову роботу і плазує однакову зарплату. У одного з них одна дитина, а інший має на своєму утриманні п'ятьох дітей. Чи можна вважати їх знаходяться в рівному становищі? Мабуть, немає.
Відповідно до принципу вертикальної справедливості, особи, які перебувають в нерівному положенні, повинні знаходитися в нерівній податковій позиції; іншими словами, хто отримує більше від держави тих чи інших благ, той повинен більше платити у вигляді податків (принцип вигод). Однак наскільки справедливий принцип вигод, залежить від того, на що витрачаються державні кошти, отримані через податки. Так, загальновідомо, що літні люди, з одного боку, мають більш низькі доходи в порівнянні з молодими працездатними людьми, але, з іншого боку, вони частіше вдаються до послуг державної охорони здоров'я. Принцип платоспроможності говорить про те, що люди похилого віку повинні платити більш низькі податки. У той же час, відповідно до принципу вигод, літні люди повинні платити податків більше, так як вони витягують ббльшую вигоду за рахунок державного фінансування лікарень і клінік. Очевидно, що в даному випадку застосування принципу вигод до пенсіонерів і особам похилого віку буде несправедливим.
Слід зазначити, що виділення «вертикальної» і «горизонтальної» справедливості все ж не вирішує одну з головних проблем, що існують у податковій сфері сьогодні: як визначити ступінь справедливості оподаткування?
3. З юридичної точки зору, принцип справедливості виходить з того, наскільки обґрунтовано законодавець врегулює порядок вилучення власності у платників, а також яким чином співвідносяться між собою держава, що збирає податки, і особи, зобов'язані їх сплачувати.
Розглядаючи проблему правової справедливості, необхідно відзначити, що сучасне податкове законодавство не дає відповіді на питання про пропорційності податків. У зв'язку з цим представляється невипадковим, що в умовах подібного правового вакууму своє перше податкове справу Конституційний СудУкаіни присвятив саме питання справедливого оподаткування.
Незважаючи на те що правова держава починається з формальної рівності, рівність громадян все ж не можна доводити до абсурду, обмежуючись одним лише формальним рівністю правових статусів. В сучасних умовах при встановленні і стягуванні податків необхідно враховувати велику кількість різних умов і обставин.
Що стосується питання про співвідношення правового становища держави і платника, то між ними має бути стан повної рівності, оскільки в ст. 8 і 19 КонстітуцііУкаіни закріплено рівність в існуванні і захисту всіх форм власності, в тому числі державної і приватної.
Однак у даний момент податкове законодавство не можна назвати справедливим, оскільки в пріоритетному положенні знаходиться держава в особі своїх податкових органів. Так, наприклад, платник податків може вимагати повернення надміру сплачених податкових платежів протягом трьох років, в той час як податкові органи можуть застосовувати безперечний порядок стягнення недоїмок по податках з юридичних осіб протягом шести років з моменту утворення недоїмки (п. 3 ст. II Закону про основи податкової системи). Крім того, за невиконання податкових зобов'язань платник податків несе сувору відповідальність у вигляді застосування заходів адміністративної та кримінальної відповідальності, а також сплачує великі фінансові санкції навіть без урахування його провини. У той же час за зайве стягнення податків і необгрунтоване накладення штрафів податкові органи не несуть практично ніякої відповідальності.
Більш того, вже саме право податкових органів тлумачити закони, яке випливає з ст. 25 Закону про основи податкової системи, спочатку ставить платника в нерівне становище порівняно з податковою інспекцією.
4. На підставі вищевикладеного можна зробити деякі висновки про практичне значення принципу справедливого оподаткування. Якщо проголосити ідею справедливості в якості базового постулату української податкової системи, то наслідками цього буде визнання законодавцем і неухильне дотримання ним зазначеним нижче положень.
1. Бюджетна і податкова політика держави мають будуватися на засадах перерозподілу податкових платежів між платниками з різними можливостями. Це означає, що сама думка про «однаковість в оподаткуванні» є хибною і непереконлива. Крім того, вибір напрямів реформування системи оподаткування повинен проводитися з урахуванням існування серед платників податків найрізноманітніших груп, що об'єднуються між собою за здатністю однаково нести податковий тягар. Справедлива податкова система не може не враховувати, що великі промислові підприємства і малі підприємства - це платники з різними можливостями, і їх не можна зрівнювати в тому ж питанні щодо сплати авансових платежів з податку на прибуток і ПДВ. Крім того, необхідно виділяти податкові можливості новостворених підприємств та підприємств, що функціонують на протязі декількох років.
2. Для досягнення справедливості податкова система повинна бути диференційована в частині різновиди тих чи інших податків. У будь-якій податковій системі повинні бути податки, орієнтовані на фінансування певних державних потреб. платниками яких виступають особи, більше інших отримують блага від держави. Наведений вище приклад фінансування будівництва і ремонту вітчизняних автомобільних доріг є найпоказовішим у цьому плані.
У зв'язку з цим широко обговорювана в США і Європі ідея про введення так званого «єдиного податки» (flat tax - плоский податок), що передбачає наявність одного фіскального платежу зі скасуванням усіх інших податків, неспроможна в частині забезпечення справедливості і рівності між членами суспільства.
3. Основна ознака справедливої податкової системи - наявність пільг. Пільги, що представляють собою певні переваги (звільнення, знижки, вилучення, відстрочки і т. Д.) При обчисленні і сплаті налоговььх платежів, є необхідними елементами будь-якої податкової системи. Крім того, за допомогою податкових пільг здійснюється державне регулювання економіки країни.
У зв'язку з цим слід погодитися з професором Д. Черні-ком, який висловився проти «всілякого скорочення податкових пільг» при розробці концепції Податкового кодексу ^ Все-таки основне «зло» криється не в податкових пільгах як таких, а в їх «нерозбірливості» і непросчітанності, що виникає внаслідок кон'юнктурного або навіть популістського, а не зваженого і науково обґрунтованого підходу (докладніше див. § 8.8 цього посібника).
4. Методологічною основою принципу справедливості виступає прогресивне і шедулярная оподаткування. Згідно з класичним визначенням, податкова система є прогресивною, якщо після виплати податків нерівність в економічному становищі платників скорочується. Фактично це досягається за допомогою складної прогресії: розмір ставки зростає разом з об'єктом оподаткування, але підвищена ставка застосовується не до всього об'єкта, а тільки до суми, що перевищує граничний рівень. Таким чином, при пропорційному оподаткуванні багатший платник сплачує в якості податків більшу частку своїх доходів, ніж менш заможний платник.
Що стосується шедулярная (класифікаційного, парціального) оподаткування, то ця методика поділяє оподатковувані об'єкти, як правило, доходи, в залежності від джерела їх надходження на різні групи - шедули. До кожної шедул застосовуються свої правила і розміри оподаткування. Шедулярная методика дозволяє кожен вид доходу оподатковувати диференційовано, тому не випадково, що ця система використовується в багатьох державах світу ^.
5. З юридичної точки зору, податкові органи і платники податків повинні мати рівні права і рівні можливості при захисті своїх інтересів. Крім того, зміцненням принципу справедливості виступатиме залучення платників податків до фінансової відповідальності в залежності від ступеня їх провини в скоєнні податкового правопорушення. В даний час особи, які злісно ухиляються від сплати податків, і платники, які порушили податкове законодавство в результаті помилки або з необережності, несправедливо мають такі самі обов'язки.
Справедлива система оподаткування - ідеальна мрія будь-якої держави і суспільства, яку поки не досягла жодна країна світу. До цієї мети людська цивілізація йде вже сторіччя, і попереду у неї ще дуже довгий шлях. Недосконалість системи оподаткування неминуче викликає і викликатиме критику будь-яких фіскальних інститутів суспільства. Однак незалежно від цього пошуки шляхів раціонального, ефективного і справедливого оподаткування повинні тривати. Але словами французького просвітителя Шарля Монтеск'є (1689-1755 рр.), Ніщо не вимагає стільки державної мудрості і розуму, як визначення тієї частини, яку у підданих забирають, і тієї, яку залишають їм. Тому закріплення в податковому законодавстві принципу справедливого оподаткування в кінцевому результаті не тільки дозволить зробити вітчизняну податкову систему більш ефективною, а й сприятиме встановленню податкової дисципліни і вихованню цивілізованого платника податків.